電力企業(yè)稅收政策及其應(yīng)用

李娜 金華八達(dá)集團(tuán)有限公司

引言：國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)以及人們的日常生活都與電力供應(yīng)存在著密不可分的關(guān)系，同時(shí)電力行業(yè)稅收在國(guó)家整體稅收上也占據(jù)一定比例。所以，平衡國(guó)家稅費(fèi)征繳和電力行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展之間的關(guān)系具有十分重要的作用。另外，電力行業(yè)生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生SO2等一些會(huì)造成大氣污染的物質(zhì)，并且會(huì)消耗大量能源，其節(jié)能減排工作的開(kāi)展與國(guó)家節(jié)能減排最終目標(biāo)的達(dá)成密切相關(guān)，這也是我們需要予以高度重視的問(wèn)題。

一、稅收政策之于電力企業(yè)的影響

關(guān)于電力行業(yè)，其歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展，多數(shù)國(guó)家都對(duì)其進(jìn)行了改革與創(chuàng)新。為了緊跟國(guó)際電力行業(yè)的發(fā)展腳步，我國(guó)也需要做出相應(yīng)改革，具體可以做出如下改革：政府撤出電力行業(yè)的管理，賦予電力產(chǎn)品商品性[1]。對(duì)于電力行業(yè)而言，由于它是一個(gè)基礎(chǔ)性行業(yè)，其穩(wěn)定性與國(guó)民生計(jì)密切相關(guān)，而安全性更是需要我們考慮的問(wèn)題。關(guān)于電力系統(tǒng)，不但要保證與其相關(guān)電力設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性，同時(shí)也要確保電價(jià)的穩(wěn)定性。由于電力價(jià)格附加成本沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)不同行業(yè)以及不同地域電力價(jià)格的不一致，大大阻滯了電力行業(yè)的良好發(fā)展。電力行業(yè)的改革旨在確保國(guó)家電力系統(tǒng)能夠與目前國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相契合，破除電力企業(yè)的壟斷形式，加強(qiáng)各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保障電力系統(tǒng)能夠處于穩(wěn)定且安全的運(yùn)作狀態(tài)，改善電力企業(yè)之于環(huán)境造成的影響，如此才能保證國(guó)家整體運(yùn)作之于電力的基本需要。在2002年，國(guó)家電力企業(yè)被分解，變?yōu)楦鱾€(gè)獨(dú)立的企業(yè)，電力的供應(yīng)以及發(fā)電由不同企業(yè)承擔(dān)。這樣國(guó)內(nèi)電力行業(yè)成功擺脫了電力供應(yīng)短缺的局面，實(shí)現(xiàn)了電力供應(yīng)和實(shí)際需要的基本平衡，有效的電力稅收征繳制度可以推動(dòng)電力行業(yè)之于資源運(yùn)用的科學(xué)性，提升電力企業(yè)的實(shí)際發(fā)展速度，如此方能達(dá)到電力市場(chǎng)之于電力的具體需要。因此，電力行業(yè)的改革中，電力企業(yè)稅費(fèi)征繳制度的改革在其中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)該實(shí)行制度化，保證其規(guī)范性。目前，相較于其它行業(yè)而言，國(guó)家電網(wǎng)公司的盈利依然處于較低水平，但就中國(guó)發(fā)電集團(tuán)而言，其盈利同其它較為重要的行業(yè)相比處在一個(gè)比較穩(wěn)定且合理的水平，如此充分表明了國(guó)內(nèi)電力企業(yè)并沒(méi)有依靠其壟斷地位為企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作獲取便利，之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的情況是國(guó)家在電力價(jià)格、企業(yè)投資、環(huán)境保護(hù)以及稅款繳納等諸多方面制定了相應(yīng)政策，同時(shí)電力行業(yè)內(nèi)部也采取了一些激勵(lì)策略。可見(jiàn)，電力行業(yè)的改革與國(guó)家出臺(tái)的一些政策法規(guī)存在著密不可分的關(guān)系，政策發(fā)揮的宏觀調(diào)控作用能夠促進(jìn)電力企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、實(shí)施營(yíng)改增政策后電力企業(yè)稅收受到的影響

（一）正面影響

關(guān)于電力企業(yè)，在營(yíng)改增政策推行之前，其在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，與建筑行業(yè)相同，需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。不論電力企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中是否盈利都需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，與此同時(shí)，企業(yè)購(gòu)入原材料的過(guò)程中，也需要繳納一些增值稅，材料的運(yùn)輸業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，項(xiàng)目完工后依舊需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)改增政策的推行，對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)新的發(fā)展機(jī)遇，不再存在增值稅與營(yíng)業(yè)稅共同征繳的情況。針對(duì)工程項(xiàng)目中應(yīng)該予以繳納增值稅的部分實(shí)行稅費(fèi)征繳，有效規(guī)避了稅務(wù)重復(fù)征繳的情況，減輕了電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。而沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增政策時(shí)，不管供貨商可否是一般納稅人，抑或是企業(yè)可否獲取增值稅專用發(fā)票，電力企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展中生產(chǎn)原料費(fèi)、維護(hù)管理費(fèi)等方面的支出，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)中是不能進(jìn)行抵扣的。然而實(shí)行營(yíng)改增之后，上述費(fèi)用都能夠進(jìn)行抵扣，大幅縮減了企業(yè)工程項(xiàng)目開(kāi)展中的成本投入。

（二）負(fù)面影響

關(guān)于電力企業(yè)，自從實(shí)施營(yíng)改增政策后，針對(duì)于小規(guī)模納稅人，其稅費(fèi)征繳率為3%，而對(duì)于一般納稅人，其稅費(fèi)征繳率通常分為11%、13%、17%幾個(gè)層次。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收制度方面不斷變更。針對(duì)于電力企業(yè)而言，其在工程項(xiàng)目中實(shí)施建設(shè)變電站、建設(shè)輸電線路等施工從原有3%的稅費(fèi)征繳率變?yōu)?1%，實(shí)際施工中技術(shù)業(yè)務(wù)方面獲取了明顯提升，若是在電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅中無(wú)法進(jìn)行抵扣，就會(huì)加重企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增政策的推行，不但體現(xiàn)在稅率的改變上，實(shí)際應(yīng)用抵扣發(fā)票過(guò)程中同樣也會(huì)發(fā)生改變。

三、電力企業(yè)稅收政策的基本特征

就我國(guó)電力行業(yè)的發(fā)展而言，其具有一定壟斷性，并且其本身也具備一定特殊性。因此，電力企業(yè)在稅收方面的政策也具有較為顯著的特點(diǎn)。而在電力行業(yè)的壟斷被打破之后，為了保障社會(huì)各行各業(yè)以及人們生活用電的穩(wěn)定供應(yīng)，國(guó)家之于電力企業(yè)的稅收應(yīng)給予相應(yīng)優(yōu)惠政策，大力幫扶電力企業(yè)的發(fā)展，以保證電力企業(yè)能夠獲取持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。電力企業(yè)在稅收政策方面的特征，針對(duì)能夠再生的資源，所得稅、增值稅等稅種可以獲取相應(yīng)減免。目前，我國(guó)電力企業(yè)稅費(fèi)征繳方面的政策依然存在很多不足之處，沒(méi)有從根本上規(guī)范性管理各個(gè)電力企業(yè)間交易往來(lái)所發(fā)生的稅款繳納，因此全新的所得稅法中對(duì)這一方面給出了較為詳實(shí)的規(guī)定[2]。另外，對(duì)于電力企業(yè)而言，其通常會(huì)有很多流動(dòng)資金，導(dǎo)致在物資或是資產(chǎn)清查過(guò)程中會(huì)發(fā)生比較大的損耗，這對(duì)于電力企業(yè)增值稅以及所得稅的稅費(fèi)征繳方面會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題。

四、電力企業(yè)稅收政策的具體應(yīng)用

（一）增值稅

我國(guó)的稅收政策經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，已經(jīng)逐步趨于完善，在這期間也發(fā)生了幾次稅率改革。就增值稅而言，一般納稅人的原有稅率是17%，2018年稅改之后變?yōu)?6%，2019年稅改之后變?yōu)?3%；交通運(yùn)輸也的原有稅率是11%，2018年稅改之后變?yōu)?0%，2019年稅改之后變?yōu)?%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率一直維持原有6%的稅率。

（二）所得稅

電力企業(yè)所得稅方面包含多項(xiàng)優(yōu)惠政策：針對(duì)一些特殊企業(yè)，采用匯總納稅的辦法，國(guó)家或省級(jí)電力企業(yè)以及相應(yīng)的下級(jí)企業(yè)，可由相應(yīng)納稅人或是總機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)的繳納；國(guó)家規(guī)定，國(guó)外企業(yè)關(guān)于交通事業(yè)的建設(shè)以及能源開(kāi)發(fā)方面而提供的一些特定技術(shù)所獲取的特許權(quán)使用費(fèi)能夠減少10%的稅費(fèi)征繳；一些沿海地帶的老城區(qū)或是國(guó)家指定地域關(guān)于能源交通方面的項(xiàng)目，獲取批準(zhǔn)后能夠減少15%的稅款。

（三）財(cái)產(chǎn)稅及行為稅

關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅以及行為稅兩個(gè)稅種，電力企業(yè)在這兩方面也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，并且優(yōu)惠政策實(shí)際包含的范圍的也較為寬廣，如房產(chǎn)稅收、使用耕地的稅收以及使用車船的稅收等。電力企業(yè)對(duì)于土地的使用，可以減免土地的使用稅收，在工礦區(qū)使用土亦可免繳稅款，對(duì)于一些和交通、能源等相關(guān)的大多數(shù)投資項(xiàng)目，也無(wú)需繳納投資方向調(diào)節(jié)稅款。

（四）其它稅收

我國(guó)在稅務(wù)方面做出明確規(guī)定，隸屬于國(guó)家的電力企業(yè)或是省級(jí)電力企業(yè)以及下屬企業(yè)，針對(duì)他們的資金賬簿需要繳納印花稅。關(guān)于核電站的一些占地，應(yīng)該征繳土地使用稅款，而對(duì)于其它的用地需要，無(wú)需繳納土地使用方面的稅款。關(guān)于水電站，僅僅用于辦公、生活以及發(fā)電廠房所占用的土地應(yīng)該繳納一部分土地占用方面的稅款，其它則無(wú)需繳納稅款[3]。關(guān)于電力企業(yè)，針對(duì)一些不夠合理的稅款征繳可以推行免征或是減征的優(yōu)惠政策。另外，就電力企業(yè)節(jié)能減排層面也可推行對(duì)應(yīng)的稅款征繳優(yōu)惠政策。電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，推行相關(guān)稅費(fèi)征繳優(yōu)惠政策，能夠針對(duì)電力企業(yè)資源在宏觀上進(jìn)行調(diào)控，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些稅費(fèi)征繳優(yōu)惠政策能夠在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)上起到較大幫扶作用，因此務(wù)必要針對(duì)稅費(fèi)征繳方面的優(yōu)惠政策實(shí)施科學(xué)調(diào)整與規(guī)劃。從電力企業(yè)自身角度來(lái)講，也要在稅費(fèi)征繳優(yōu)惠政策的前提下保證資源的科學(xué)運(yùn)用，并做出相應(yīng)響應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。

五、新稅法下電力企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)處理措施

（一）健全財(cái)務(wù)控制機(jī)制，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)需要對(duì)其加以完善，嚴(yán)加規(guī)范相關(guān)工作人員在實(shí)際工作中的行為；另一方面，加大內(nèi)部控制力度，遵照“采購(gòu)-生產(chǎn)-銷售”的基本工作流程，盡可能規(guī)避因?yàn)槿藶樵蚨鴮?dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；最后，針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作人員，企業(yè)需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)工作，可以組織開(kāi)展專題講座等活動(dòng)，對(duì)于員工加以引導(dǎo)，使其樹(shù)立內(nèi)部控制觀念，逐漸提升他們的業(yè)務(wù)能力。在這其中，就薪酬激勵(lì)來(lái)講，員工的實(shí)際薪資收入與個(gè)人所得稅稅負(fù)存在密切關(guān)系，要想在減輕個(gè)人所得稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，維護(hù)企業(yè)員工的基本利益，就需要借助于稅收籌劃。所以，電力企業(yè)需要提供工人的薪資水平，科學(xué)管控高層管理人員與中低層員工之間的收入水平，規(guī)避產(chǎn)生過(guò)大差距的現(xiàn)象。電力企業(yè)也可以每間隔一段時(shí)期組織員工教育培訓(xùn)大會(huì)，用以激發(fā)員工在實(shí)際工作中的積極性。

（二）科學(xué)制定企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

為了保證稅收籌劃工作的穩(wěn)步推進(jìn)，確保籌劃方案的切實(shí)可行，電力企業(yè)需要針對(duì)稅收方案進(jìn)行全面分析，確立出最為合適的稅收籌劃方案。比如，某電力企業(yè)總資產(chǎn)一億元，企業(yè)中存在兩條負(fù)責(zé)生產(chǎn)的線體，企業(yè)擁有多臺(tái)機(jī)械設(shè)備，核算之后總價(jià)值在8000萬(wàn)元左右，但因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在大量消耗，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。因此，可以針對(duì)線體做出技術(shù)方面的改進(jìn)，針對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行維修管理。而技術(shù)改進(jìn)方案更為合適，舉例來(lái)說(shuō)：該電力企業(yè)針對(duì)生產(chǎn)線體投入2000萬(wàn)元成本實(shí)施技術(shù)改進(jìn)，從中收獲了3400萬(wàn)元的利潤(rùn)。結(jié)合有關(guān)稅法規(guī)定，技術(shù)方面的改進(jìn)是企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)，因此對(duì)于企業(yè)所得稅可以減免25%，即3400×25%=850萬(wàn)元，企業(yè)又對(duì)另一條線體進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，從中收獲1500萬(wàn)元利潤(rùn)，企業(yè)所得稅減免25%，1500×25%=375萬(wàn)元，所以共節(jié)省了1225萬(wàn)元。從中我們能夠看出，加大技術(shù)改進(jìn)力度能夠節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本投入，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的有效控制，作為所得稅的籌劃方案更加具有科學(xué)性。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，電力行業(yè)的發(fā)展之于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)具有重要的推動(dòng)作用，而稅收優(yōu)惠政策又與電力企業(yè)發(fā)展有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。因此，國(guó)家需要對(duì)電力企業(yè)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行大力研究，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在電力企業(yè)發(fā)展中的重要作用，為電力企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益，推動(dòng)電力行業(yè)的良好發(fā)展，從而為國(guó)家做出更大貢獻(xiàn)。