電力企業稅收政策及其應用

李娜 金華八達集團有限公司

引言：國家經濟的增長以及人們的日常生活都與電力供應存在著密不可分的關系，同時電力行業稅收在國家整體稅收上也占據一定比例。所以，平衡國家稅費征繳和電力行業持續穩定發展之間的關系具有十分重要的作用。另外，電力行業生產中會產生SO2等一些會造成大氣污染的物質，并且會消耗大量能源，其節能減排工作的開展與國家節能減排最終目標的達成密切相關，這也是我們需要予以高度重視的問題。

一、稅收政策之于電力企業的影響

關于電力行業，其歷經數十年發展，多數國家都對其進行了改革與創新。為了緊跟國際電力行業的發展腳步，我國也需要做出相應改革，具體可以做出如下改革：政府撤出電力行業的管理，賦予電力產品商品性[1]。對于電力行業而言，由于它是一個基礎性行業，其穩定性與國民生計密切相關，而安全性更是需要我們考慮的問題。關于電力系統，不但要保證與其相關電力設備運轉的穩定性，同時也要確保電價的穩定性。由于電力價格附加成本沒有統一標準，導致國內不同行業以及不同地域電力價格的不一致，大大阻滯了電力行業的良好發展。電力行業的改革旨在確保國家電力系統能夠與目前國內的市場經濟相契合，破除電力企業的壟斷形式，加強各企業之間的競爭，實現資源的優化配置，保障電力系統能夠處于穩定且安全的運作狀態，改善電力企業之于環境造成的影響，如此才能保證國家整體運作之于電力的基本需要。在2002年，國家電力企業被分解，變為各個獨立的企業，電力的供應以及發電由不同企業承擔。這樣國內電力行業成功擺脫了電力供應短缺的局面，實現了電力供應和實際需要的基本平衡，有效的電力稅收征繳制度可以推動電力行業之于資源運用的科學性，提升電力企業的實際發展速度，如此方能達到電力市場之于電力的具體需要。因此，電力行業的改革中，電力企業稅費征繳制度的改革在其中發揮著重要作用，應該實行制度化，保證其規范性。目前，相較于其它行業而言，國家電網公司的盈利依然處于較低水平，但就中國發電集團而言，其盈利同其它較為重要的行業相比處在一個比較穩定且合理的水平，如此充分表明了國內電力企業并沒有依靠其壟斷地位為企業自身經營運作獲取便利，之所以會出現這樣的情況是國家在電力價格、企業投資、環境保護以及稅款繳納等諸多方面制定了相應政策，同時電力行業內部也采取了一些激勵策略。可見，電力行業的改革與國家出臺的一些政策法規存在著密不可分的關系，政策發揮的宏觀調控作用能夠促進電力企業的持續穩定發展。

二、實施營改增政策后電力企業稅收受到的影響

（一）正面影響

關于電力企業，在營改增政策推行之前，其在繳納營業稅時，與建筑行業相同，需要繳納3%的營業稅。不論電力企業在實際經營中是否盈利都需要根據國家相關規定進行稅費的繳納，與此同時，企業購入原材料的過程中，也需要繳納一些增值稅，材料的運輸業需要繳納營業稅，項目完工后依舊需要繳納營業稅。而營改增政策的推行，對企業而言是一個新的發展機遇，不再存在增值稅與營業稅共同征繳的情況。針對工程項目中應該予以繳納增值稅的部分實行稅費征繳，有效規避了稅務重復征繳的情況，減輕了電力企業的經營負擔。而沒有實施營改增政策時，不管供貨商可否是一般納稅人，抑或是企業可否獲取增值稅專用發票，電力企業項目開展中生產原料費、維護管理費等方面的支出，在增值稅的進項中是不能進行抵扣的。然而實行營改增之后，上述費用都能夠進行抵扣，大幅縮減了企業工程項目開展中的成本投入。

（二）負面影響

關于電力企業，自從實施營改增政策后，針對于小規模納稅人，其稅費征繳率為3%，而對于一般納稅人，其稅費征繳率通常分為11%、13%、17%幾個層次。近些年來，國內關于稅收制度方面不斷變更。針對于電力企業而言，其在工程項目中實施建設變電站、建設輸電線路等施工從原有3%的稅費征繳率變為11%，實際施工中技術業務方面獲取了明顯提升，若是在電力企業的進項稅中無法進行抵扣，就會加重企業的稅費負擔。營改增政策的推行，不但體現在稅率的改變上，實際應用抵扣發票過程中同樣也會發生改變。

三、電力企業稅收政策的基本特征

就我國電力行業的發展而言，其具有一定壟斷性，并且其本身也具備一定特殊性。因此，電力企業在稅收方面的政策也具有較為顯著的特點。而在電力行業的壟斷被打破之后，為了保障社會各行各業以及人們生活用電的穩定供應，國家之于電力企業的稅收應給予相應優惠政策，大力幫扶電力企業的發展，以保證電力企業能夠獲取持續穩定發展。電力企業在稅收政策方面的特征，針對能夠再生的資源，所得稅、增值稅等稅種可以獲取相應減免。目前，我國電力企業稅費征繳方面的政策依然存在很多不足之處，沒有從根本上規范性管理各個電力企業間交易往來所發生的稅款繳納，因此全新的所得稅法中對這一方面給出了較為詳實的規定[2]。另外，對于電力企業而言，其通常會有很多流動資金，導致在物資或是資產清查過程中會發生比較大的損耗，這對于電力企業增值稅以及所得稅的稅費征繳方面會產生一些問題。

四、電力企業稅收政策的具體應用

（一）增值稅

我國的稅收政策經過多年發展，已經逐步趨于完善，在這期間也發生了幾次稅率改革。就增值稅而言，一般納稅人的原有稅率是17%，2018年稅改之后變為16%，2019年稅改之后變為13%；交通運輸也的原有稅率是11%，2018年稅改之后變為10%，2019年稅改之后變為9%；現代服務業的稅率一直維持原有6%的稅率。

（二）所得稅

電力企業所得稅方面包含多項優惠政策：針對一些特殊企業，采用匯總納稅的辦法，國家或省級電力企業以及相應的下級企業，可由相應納稅人或是總機構進行稅務的繳納；國家規定，國外企業關于交通事業的建設以及能源開發方面而提供的一些特定技術所獲取的特許權使用費能夠減少10%的稅費征繳；一些沿海地帶的老城區或是國家指定地域關于能源交通方面的項目，獲取批準后能夠減少15%的稅款。

（三）財產稅及行為稅

關于財產稅以及行為稅兩個稅種，電力企業在這兩方面也有相應的優惠政策，并且優惠政策實際包含的范圍的也較為寬廣，如房產稅收、使用耕地的稅收以及使用車船的稅收等。電力企業對于土地的使用，可以減免土地的使用稅收，在工礦區使用土亦可免繳稅款，對于一些和交通、能源等相關的大多數投資項目，也無需繳納投資方向調節稅款。

（四）其它稅收

我國在稅務方面做出明確規定，隸屬于國家的電力企業或是省級電力企業以及下屬企業，針對他們的資金賬簿需要繳納印花稅。關于核電站的一些占地，應該征繳土地使用稅款，而對于其它的用地需要，無需繳納土地使用方面的稅款。關于水電站，僅僅用于辦公、生活以及發電廠房所占用的土地應該繳納一部分土地占用方面的稅款，其它則無需繳納稅款[3]。關于電力企業，針對一些不夠合理的稅款征繳可以推行免征或是減征的優惠政策。另外，就電力企業節能減排層面也可推行對應的稅款征繳優惠政策。電力企業的經營運作中，推行相關稅費征繳優惠政策，能夠針對電力企業資源在宏觀上進行調控，推動企業的持續穩定發展，這些稅費征繳優惠政策能夠在電力企業經濟上起到較大幫扶作用，因此務必要針對稅費征繳方面的優惠政策實施科學調整與規劃。從電力企業自身角度來講，也要在稅費征繳優惠政策的前提下保證資源的科學運用，并做出相應響應，推動企業經濟不斷向前發展。

五、新稅法下電力企業稅收籌劃的相關處理措施

（一）健全財務控制機制，規避稅務風險

一方面，關于企業內部控制機制，企業需要對其加以完善，嚴加規范相關工作人員在實際工作中的行為；另一方面，加大內部控制力度，遵照“采購-生產-銷售”的基本工作流程，盡可能規避因為人為原因而導致的風險問題；最后，針對財務部門的相關工作人員，企業需要做好相應的培訓工作，可以組織開展專題講座等活動，對于員工加以引導，使其樹立內部控制觀念，逐漸提升他們的業務能力。在這其中，就薪酬激勵來講，員工的實際薪資收入與個人所得稅稅負存在密切關系，要想在減輕個人所得稅費負擔的同時，維護企業員工的基本利益，就需要借助于稅收籌劃。所以，電力企業需要提供工人的薪資水平，科學管控高層管理人員與中低層員工之間的收入水平，規避產生過大差距的現象。電力企業也可以每間隔一段時期組織員工教育培訓大會，用以激發員工在實際工作中的積極性。

（二）科學制定企業所得稅稅收籌劃方案

為了保證稅收籌劃工作的穩步推進，確保籌劃方案的切實可行，電力企業需要針對稅收方案進行全面分析，確立出最為合適的稅收籌劃方案。比如，某電力企業總資產一億元，企業中存在兩條負責生產的線體，企業擁有多臺機械設備，核算之后總價值在8000萬元左右，但因為企業內部存在大量消耗，增加了企業的生產成本，導致企業在市場競爭中處于不利地位。因此，可以針對線體做出技術方面的改進，針對機械設備進行維修管理。而技術改進方案更為合適，舉例來說：該電力企業針對生產線體投入2000萬元成本實施技術改進，從中收獲了3400萬元的利潤。結合有關稅法規定，技術方面的改進是企業內部的技術，因此對于企業所得稅可以減免25%，即3400×25%=850萬元，企業又對另一條線體進行技術改進，從中收獲1500萬元利潤，企業所得稅減免25%，1500×25%=375萬元，所以共節省了1225萬元。從中我們能夠看出，加大技術改進力度能夠節約企業生產成本投入，實現對稅收的有效控制，作為所得稅的籌劃方案更加具有科學性。

結束語：綜上所述，電力行業的發展之于國家經濟的增長具有重要的推動作用，而稅收優惠政策又與電力企業發展有著密不可分的關聯性。因此，國家需要對電力企業的相關稅收政策進行大力研究，充分發揮稅收優惠政策在電力企業發展中的重要作用，為電力企業創造更多經濟收益，推動電力行業的良好發展，從而為國家做出更大貢獻。