管理審計思維在商業銀行財務審計中的探索

樊晶晶 中國建設銀行安徽總審計室

經濟新常態下，互聯網大發展，云技術時代到來，商業銀行管理和發展越來越集約化和信息化，也面臨著更加巨大的市場競爭壓力，想要實現自身的穩定健康發展，商業銀行需要在做好外部營銷的同時，對自身的內部管理工作進行強化。而內部審計作為強化銀行公司治理和經營管理的重要組成部分，唯有順應銀行發展變革的需要，以提高管理水平為目的，加強對銀行內部控制、風險防范、經營效益的審計，才能確保內部審計在這場時代變革中，持續為銀行各項業務的穩健發展保駕護航。

一、管理審計思維的重要性日益凸顯

當下，商業銀行財務管理正在從傳統的核算型、報告型向管理型、戰略型轉變。財務管理承擔了經營管理的錨定器、決策參謀和調控中樞作用，為全行穩健經營創新發展提供了支持。財務的工作內容在預算管理、績效考核、價值評估和資源配置等更多領域多方面滲透，進而推動了財務職能向多元化轉變。

內部審計擔負著為商業銀行穩健經營保駕護航的“守土”職責，隨著經濟發展模式的轉變和內部管理的需要，財務審計工作也應當跟隨財務管理職能的變化，既要具備捕捉大勢的全局視野，從立足長遠中去認識當前形勢，保持應有的戰略定力；又要具備透視矛盾本質的深刻洞見，對形勢變化有落葉知秋的敏銳，保持審計職業敏感性。

二、財務類管理審計定義

管理審計是指以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，從企業戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經營目標的實現程度、管理各職能的發揮程度以及管理人員的素質，發現企業經營管理中存在的薄弱環節和問題，提出改善管理和提高經濟效益的建議，從系統整體的高度充分挖掘企業生產力諸要素的潛在能力，優化整體結構，改進企業管理。

因此，財務類管理審計是以改善管理為先導，在對被審計單位財務真實性審計的基礎上，依據相關指標，對被審計單位有關經濟活動決策、運行、管理的經濟性、效率性和效果性所進行的審計監督和分析評價的活動。其有別于傳統財務審計的審計類型，它在改善經營管理，促進銀行良性循環發展方面發揮其獨特而有效的作用。

三、財務類管理審計的關鍵點

財務類管理審計是一項系統化、規范的工作，但它有別于傳統的財務審計，首先要轉變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標，而應從銀行經營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計的“咨詢服務”功能，這個有別于傳統的審計監督；最后要有明確的審計方向，管理審計不以財務報表審計為基礎，而是以銀行的戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面為方向。整體來看，是圍繞“管理目標-管理過程-管理效果”開展。

（一）圍繞管理目標，確定審計重點

在商業銀行，財務部門的工作目標是通過強管理、防風險、提效益和促合規，引導全行資源實現優化配置，推動將戰略轉化為業務優勢、客戶優勢。所以財務管理審計項目，也應該圍繞上述目標確定審計重點。

一是從管理體制、機制、制度層面揭示問題、分析原因，提出建議。在財務審計項目中，可設定“管理框架”作為首要的一個審計分項，落實發揮管理審計思維，分析財務管理的相關制度是否遵循國家政策要求、基層落地措施是否符合全行戰略意圖，深入分析制度短板，從治標向治本過渡，從體制機制、治理管理等角度提煉審計建議。

二是從防范操作風險、道德風險、合規風險等角度，關注財務風險防控有效性。在財務管理審計項目中，審計人員應聚焦高風險領域，關注防范資產損失浪費、虛列資產等操作風險，關注舞弊、腐敗等道德風險，以及合規風險等問題。發現高風險領域的問題，才能帶來更大的價值，也才能使審計資源的投入產出最大化。

三是從財務資源投入的效率、效果與效益，關注資源配置合理性。審計項目實施過程中，以目標設立為起點，以執行效率評價為終點，評估資源配置目標的合理性與有效性。通過以戰略規劃為指引，結合綜合經營計劃落地情況，關注資源配置的效率、效果與效益。同時，綜合分析評價各類成本使用狀況，多維度、深層次的挖掘成本的優化空間，尋求成本降低及優化策略。

四是體現外促合規、內促遵循。主要指發揮審計糾錯糾偏功能和作用，客觀反映國家重大方針政策、外部監管政策和行內規章制度執行情況，防止和糾正執行政策執行中的寬、松、軟問題。在財務管理審計項目中，審計組可針對預算審批、集中采購、調撥分配、盤點清查、賬務處理等關鍵環節進行測試，查看制度遵循情況。但審計重點，是挖掘合規性不足背后的內控缺陷。

（二）圍繞管理過程，關注機制體制空白點

管理過程是實現管理目標的路徑。基于此，商業銀行財務審計應站在全行高度，跟進政策推進情況，剖析管理過程中，阻礙目標實現的因素，并提出有針對性的管理優化建議。

一是厘清邏輯，重視管理目標與路徑的梳理。首先應收集商業銀行綜合經營計劃、財務管理制度體系，了解經營管理的組織結構和行業基本情況。梳理出業務管理目標，以及現行管理制度和控制措施現狀。聚焦不同目標，分析相應管理機制建立情況。

二是結合流程，驗證業務部門的管理機制。審計人員發現的風險往往是點，而管理往往是面。審計人員要根據梳理出的商業銀行業務管理關鍵點，向下穿透至業務流程執行的遵循性和合規性。對具體問題進行聚類分析，對聚集于某些領域、某些環節、某些機構的問題，集中反饋關鍵環節缺陷，反向驗證管理機制的有效性，從發現的具體問題中揭示系統性問題，進而提煉歸納管理治理的問題，提出治理建議。

（三）圍繞管理效果，關注治理短板

結合商業銀行的業務發展、經營和管理指標總量和變化趨勢情況，著重關注數據指標背后的業務邏輯，聚焦數據背后的管理規律。再比對制度覆蓋情況，挖掘管理體制、機制及流程等深層次原因等，分析管理治理存在的短板。

綜上所述，管理審計思維能引導審計人員在商業銀行財務審計過程中，從側重關注內控與合規，延伸至關注管理和治理，需要突出以研究業務為起點，圍繞商業銀行財務資源配置及管理過程中存在的難點、即時熱點或突發風險點，以期發現管理薄弱環節，找到管理著力點，提升審計在商業銀行管理中的服務價值創造能力。