淺談國有金融企業稅收政策的實際運作

朱雪梅 青島上流遠大住宅工業有限公司

國有金融行業與鐵路交通運輸行業、電信行業、房地產行業、國際貿易等行業相比，企業的增值稅稅負和企業所得稅的稅負有些偏高，這些過高的稅負率導致了國有金融企業經營負擔過重，自從2015年營改增稅收制度改革后，短期內國有金融行業稅收政策不可能出現重大的調整，在這種情況下，這些國有金融企業只有在稅收上進行詳細的籌劃并深入研究稅收政策，才有可能達到節稅減負實現利潤最大化的最終目的。

一、目前國有金融企業具體現狀——以中國工商銀行為例

1.國有金融企業的現金資產占總資產的比率過高，例如：中國工商銀行2018年的現金資產總額260億，其中包括：庫存現金120億、在央行的存款90億、同業存放款30億、托收中現金20億等。中國工商銀行的總資產總額共計820億，現金資產總額占全年資產總額的比例為31.7%，中國工商銀行的現金資產比率高于國外金融同行業的比例，說明國有金融企業的頭寸調度和資金清算效率較低，銀行法定存款準備金率較高, 資金清算系統電子化程度較低。

2.國有金融企業的存款和貸款的比率過低，例如：中國工商銀行2018年的各項貸款期末余額為230億，各項存款期末余額為1800億，此時中國工商銀行的存貸的比率為12.78%, 表明中國工商銀行的貸款過多, 中國工商銀行可用資金就越少，加大了機會成本，應該以利潤最大化為最終目的。

二、國有金融企業應該結合自身的經營特點，充分利用國家的稅收

優惠政策，合理進行籌劃以取得節稅效果。以中國工商銀行為例：中國工商銀行在全國各地都有分支機構，并獨立核算，各分支機構每個月的貸款所產生的利息收入，均須向當地稅務局繳納增值稅，每年所產生的利潤也需要繳納企業所得稅。比如2018年中國工商銀行在青島地區的利息收入為12億，全年實現利潤總額為8600萬，需要按照增值部分計算出增值稅和按照企業所得稅匯算清繳如實繳納。如果當年所繳納的稅款總額達到一定數額就可以找當地政府制定相關的稅收優惠政策或稅收獎勵政策，同時全國各地為了吸引國有金融企業入駐來帶動當地的經濟都會給一些政府獎勵，這也相當于降低了國有金融企業的總體稅負。

1.國有金融企業應及時核銷貸款呆賬，以防止發生壞賬。根據《金融企業會計制度》的規定，國有金融企業應該在每個核算周期的期末分析各項貸款的可收回性，預計可能產生的貸款損失并對其計提貸款呆賬準備。例如中國工商銀行每年都應該計提呆賬準備，2018年貸款總額為600億元，按照計提準備資產年末余額的1%計算可以計提6億元的呆賬準備進行所得稅的稅前列支，如按期末貸款余額計提超過1%的部分，在計算全年所得稅匯算清繳時，必須進行納稅調整。當確實發生貸款收不回來的情況下，按照法律程序確認為壞賬損失時，國有金融企業應盡快向當地稅務機關報送所得稅稅前扣除壞賬損失所需的相關材料進行備案，取得稅務機關的確認，減少應納稅所得額。

2.國有金融企業應該正確核算利息收入，防止出現虛增利息收入，導致國有金融企業的所得稅和增值稅同時增加，加大了企業的稅負。例如中國工商銀行2018年已經計入應收未收利息收入2000萬元，如果逾期90天（不含90天）仍未收回，企業在匯算清繳時應該沖減當期的應納稅所得額，以降低企業所得稅稅負。

三、國有金融企業應該正確確認企業的當期費用，對定期存款的利息支出費用應當按權責發生制原則予以確認

例如：中國工商銀行的結息是按季度結息，到每個季度的20日計提利息支出，正確核算后將利息計入利息支出，國有金融企業在核算利息支出時應及時、正確地確認成本費用，在所得稅前列支，如果發生或有事項應及時調成本費用的確認。

國有金融企業在固定資產的折舊、辦公設備以及辦公用的周轉材料、長期待攤費用的攤銷等方面，都具有稅前列支的抵稅作用，國有金融企業可以根據本行實際經營過程中的具體情況，選擇合理的折舊方式和攤銷年限加以籌劃，以遞延繳納企業所得稅的時間。例如：中國工商銀行2018年固定資產的折舊為2100萬，如果當年利潤過高有些資產可以選擇加速折舊的方法計提折舊，這樣就加大了成本費用的列支，以達到抵稅的目的。日常經營辦公用的周轉材料5400萬，可以一次性計入費用，也可以采用分次攤銷的方法計入費用中，以達到抵稅的目的。中國工商銀行有些商業網點辦公室的租金列入到長期待攤費用中的費用6800萬，企業就可以自己選擇攤銷的年限進行攤銷，不同的攤銷方法計入到費用進行列支的總額不一樣，應納稅調整額也不一樣，以達到抵稅的目的。

國有金融企業也可以盡力拓展票據的轉貼現業務和同業拆借業務，通過向同業拆出資金和買入轉貼現票據取得金融企業往來收入，以規避增值稅。

結束語：作為國有金融企業所繳納的增值稅、企業所得稅不僅稅基大，稅負高，業務廣泛而帶來的稅收政策較多，各地政府為了引進金融機構來帶動當地的經濟也會相應的出臺一些獎勵辦法，因此進行稅收籌劃的重點就是對國有金融企業的收入和成本費用的列支進行稅收籌劃，以達到對增值稅和企業所得稅的籌劃，其效果必然顯著高于對其他稅種的籌劃，金融企業想要在激烈競爭中求得生存，就必須在盡量獲得收益的同時，努力減少成本費用支出，這是建立現代金融企業財務管理體制的必然要求，也是建立世界一統的現代化金融企業的必然選擇。