研發費用加計扣除核算問題探析

李錦

摘要：隨著我國社會經濟的快速發展，企業對技術的要求越來越高，且越來越重視科學技術的發展創新。與此同時政府為了支持科學技術的創新發展，出臺了很多相關的政策，稅收方面最為顯著有效。在我國，稅收相關的政策主要是加計扣除，這些稅收政策的出臺實施對我國企業的運行有著重大的影響。本文主要探討在我國現行稅收政策下，企業研發費用加計扣除在會計和稅務處理中需要關注的問題，同時提出了相關的解決措施，希望能減輕企業在稅收方面的負擔，促進企業的長遠發展。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;加計扣除;創新

2018年，研發費用加計扣除優惠政策擴大了其加計扣除范圍，簡化了納稅的申報流程，有效地帶動了中小型科技型企業的發展。但在研發費用的財務核算和管理的過程中還存在諸多問題，亟需企業建立對策方案進行內部管控，確保新政策的順利實施。

一、研發費用加計扣除核算中存在的問題

1.會計科目設置不合理、費用歸集范圍不準確

根據《企業會計準則》相關規定，對研究階段支出與開發階段支出應分別設置不同的二級科目，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，完成研究后進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件后轉為無形資產。如果企業未按照相關規定設置相應的科目，可能會影響企業研發費用的加計扣除。企業對可以加計扣除的研發費用不能發揮想象，國家對企業的研發費在歸集范圍作出了明確的規定，允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中屬于列舉范圍以內的費用才能進行加計扣除，沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠。

2.未按規定留存相關資料備查

根據《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。由原先的備案制度改為備查，并不代表國家對研發費用加計扣除的標準降低了，相反是要求企業更加注重自我管理，時刻注意各查材料的完整性。因此，企業應該將享受加計扣除優惠所需要的相關資料以及原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業，以備稅務機關后續核查時根據需要提供。如果企業未按時歸集和整理備查資料，可能會影響相關稅收優惠的享受。

3.財務管理系統存在缺陷

一些高科技企業對財務部門關注較少，對財務管理理解片面，僅停留在財務部門統籌兼顧的階段。尤其在設立項目和預算編制階段，未通知財務部門參與，造成研發費用計提的準確性不高，預算不夠精確，期間劃分隨意，研發費用計提的實際和規范費用科目存在差異。另外，領導對政策的解讀上存在理解偏差，自身觀念意識不夠，認為所有研發活動均可享受加計扣除政策，但實際是只有在規定范圍內的研發活動才可享受，因而有必要建立一套完整的財務管理系統彌補缺陷，加強對財務部門的重視。

4.研發費用分攤和歸集缺乏規范性的計量標準

企業在運營過程中，為了降低人力、物力和財力等成本，通常存在多個研發項目小組使用同一臺設備、同一個研發人員、同一個專利技術的情況，這時就產生了共同費用分攤的問題，分配的合理性將直接影響著研發費用的歸集與加計扣除實務的準確性。此外，企業還經常存在一個人或一個團隊兼顧研發、生產和管理工作，由此發生的相關費用必須在研發費用與非研發費用之間進行合理的分攤，根據相關政策規定，沒有分攤的部分不允許加計扣除，這將增加企業的納稅負擔。因此如果企業缺乏規范性的費用歸集標準和分攤方法，將會帶來較為嚴重的經濟后果。

二、應對研發費用加計扣除核算問題的建議

1.加強協同工作機制建立

科技、財政和稅務主管部門建立緊密協作的工作機制是研發費用加計扣除政策是否能夠得到有效落實的關鍵。目前，遼寧省應該按照科技部、財政部和國家稅務總局《關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》要求，各級科技、財政和稅務主管部門進一步加強工作銜接，形成工作合力。加快建立由科技部門發揮主導作用的研發費用加計扣除協同鑒定機制，在事中異議項目鑒定和事后核查異議項目鑒定過程中，積極配合稅務部門做好鑒定工作。科技、財政和稅務主管部門要緊密結合省情，強化政治擔當意識，共同研究制定國家配套政策實施細則，確保政策落實、落細、落地。

2.合理確定多個研發項目費用計量分攤標準

高新技術企業應根據投入的成本和預期的效益進行分析，投入成本分攤的越少，則對科研項目效益的評價和項目組成績效自然也更有利。對于多個研發項目共同分攤的標準，有必要加強管理，尤其要提高風險管理和控制的能力和意識。根據研發人員在多個項目中所起的作用和角色不同，其待遇應根據在不同項目中實際工時的情況進行合理的分攤，且每個研發人員的工時表也需存檔備查。此外，當研發周期較短或研發人員如果在擔任研發工作的同時還在其他崗位有任職，應按月編制工時分配表進行匯總，按實際情況記錄該研發人員實際研發工作的工時，在此基礎上進行人工費用歸集。高新技術企業在共同費用分攤問題中還應加強對輔助核算的管理，將人員和機器工時等編制成分配表，提高研發費用計量的準確性，為后續無形資產攤銷和加計扣除提供有力的保障，降低稅務風險。

3.培養財務人員的專業素養

一個企業的研發費用稅務管理，對于企業的財務管理人員的專業素養、專業技能有著極高的要求，但是需知意識付諸行動需要很長的一段時間以及精力進行專業人士的培養，但是由于整行業至今為止的發展周期較短，所以對于所需的專業技能人才來說其數量相對較少，后備資源不夠充足。在經濟發展的時代，信息大爆炸時代，整個市場的許許多多的企業為了在競爭市場力挽狂瀾、獨樹一幟，就需要明白時代的現狀，這是一個知識信息更新相當之快的時代，企業的財務人員為促進企業的整體發展，就必須時時刻刻地關注相關的社會信息、國家出臺的相關稅務政策，不斷地鍛煉自身的專業技能，調整的結構。同時，在遵守國家法律法規的前提下，同時要遵守企業的規章制度，培養一定良好的專業素養。因此，企業如果想在技術研發，能夠長足合理的發展，首先最重要的事情就是對人才進行培養工作，對工作人員進行專業化的技能進行長足的培養。

三、結論

我國通過政策的扶持在科技創新和科研水平的提升上做出了諸多努力，雖已有些許成效。但其政策在財務核算和管理方面仍存在缺陷，且高新技術企業領導者在對政策的理解上不夠透徹，這就需要企業聯系政策并結合自身發展情況提出解決方案，努力確保政策的實施并為企業創造切實的效益。