馮家山水庫管理局執行政府會計制度的實踐

楊冽 麻錄奇

摘要：2017年10月24日，財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，適用于各級各類行政事業單位，要求從2019年1月1日起施行。寶雞市馮家山水庫管理局作為事業單位，以前采用的是統一管理、分級核算的財務管理模式。執行《政府會計制度》勢必對財務管理模式進行再造，核算流程進行梳理，本文就財務管理模式的再造及核算流程的梳理進行了概述。

關鍵詞：政府會計制度;財務管理;實踐經驗

一、馮家山水庫管理局基本情況

馮家山水利工程位于關中渭北高原西部，于1970年動工興建，1974年下閘蓄水，1982年竣工驗收并交付使用，水庫總庫容4.13億立方米，有效庫容2.86億立方米。可灌溉陳倉、金臺、鳳翔、岐山、扶風、眉縣、永壽、乾縣等八縣（區）的38個鄉鎮土地，有效灌溉面積124萬畝。馮家山水利工程運行三十多年來，已經形成了以防洪保安、農業灌溉為主，兼有城市、工業供水等功能比較齊全的水利工程體系，在抗御水旱災害、保障社會經濟安全、提高人民生活水平、促進工農業生產持續穩定發展、保護水土資源和改善生態環境等方面為寶雞市發揮了重要的作用，創造了巨大的社會效益。

馮家山水庫管理局隸屬寶雞市水利局領導，正處級單位，為準公益性事業單位，下設11個科室、14個管理處、2個與水利工程有關的經營實體和2個具有獨立法人資格的經營單位。截至2020年初，全局現有職工774人，其中：在崗在編職工424人，離退休人員350人。

二、原財務管理基本情況

馮家山水庫管理局財務管理工作由局計財科統一管理，在管理局及局黨委領導下，負責全局資產管理、資金調配、成本核算和財務管理。針對下屬有局機關、14個管理處、2個與水利工程有關的經營實體、2個具有獨立法人資格的經營單位，核算制度不一的現狀，在2008年，在財務管理上實行了統一管理、分級核算，建立了由局計財科代理記賬（針對局12家管理單位）、局機關和樞紐管理處（含安保大隊）自主核算、經營實體和經營單位獨立核算相結合的核算形式。全局除恒瑞水電公司外均執行水管單位會計制度（恒瑞水電公司執行小企業會計準則），會計核算遵循權責發生制原則。基層各單位及局機關為分級核算單位，管理局為統一核算單位，對外提供全局經營情況的會計報告。基層各會計核算單位的財務管理工作應服從管理局計財科的管理和指導。

三、執行《政府會計制度》前，財務管理模式存在的問題

（一）財務管理模式已不適應《政府會計制度》要求

馮家山水庫管理局作為事業單位、市本級財政預算二級單位，與市財政部門直接和間接發生預算撥款關系，同時，下屬的11個科室、14個管理處和2個與水利工程有關的經營實體只具有一個事業法人主體——寶雞市馮家山水庫管理局，也就是一個會計（核算）主體。從制度層面分析，以前的統一管理、分級核算的財務管理模式已不適應制度的要求，分級核算的會計主體已不合規。

（二）原實行的年度經營收支計劃已不適應經濟發展需要

馮家山水庫管理局原執行的年度經營收支計劃歷來由計財科編制完成。在計劃編制中，計財科每年10月根據最新的人員工資編制人員經費支出計劃、根據各單位在職和退休職工人數按人頭編制公用經費計劃，農灌水費收入計劃由灌溉科根據近五年農灌收入平均數編制，經營收入計劃由經營科根據經營單位人員經費支出數加合理的成本費用編制，工程維修費用由工程科負責編制，最后，由計財科匯總報局黨委、管理局審核后編制總的年度經營收支計劃。

（三）原財務管理制度已不適應新財務制度的要求

原執行《寶雞市馮家山水庫管理局財務管理制度》，在制度中對全局貨幣資金管理、資產管理、成本費用、專項撥款及專項支出、收入、利潤及其分配、會計檔案管理等作了規定。在過去的工作中對財務管理、會計行為、會計人員的職權范圍從制度上進行了規范，實現了財務核算的一致性、可比性、配比性，保證了會計核算的真實性、謹慎性、及時性。

但這個制度本身是依據《水利工程管理單位財務會計制度》制定的，從預算單位實行國庫集中支付制度及新的《會計檔案管理辦法》頒布以來，特別是2019年1月1日執行《政府會計制度》后，資產、負債、凈資產、收入、費用、預算收入、預算支出、預算結余以及基本建設投資、會計檔案管理等已經與現行制度存在矛盾，所以，迫切需要從制度上對全局經濟行為進行重新梳理和規范。

四、財務管理再造方案

（一）新造財務管理模式

針對原統一管理、分級核算的財務管理模式已不適應制度的要求，分級核算的會計主體已不合規的現狀，按照《政府會計制度》的要求建立集中核算制度。

集中核算制度的建立首先確立寶雞市馮家山水庫管理局這個會計（核算）主體，從單位控制及業務控制入手，按照政府會計制度及準則要求對全局的經濟業務流程予以了再造，明晰各級領導及業務經辦人員職責權限。其次，對全局的集中核算中心職能予以明確，全局12家管理單位、局機關和樞紐管理處（含安保大隊）、經營實體資金統籌進入一個賬戶運營管理，實施收支兩條線制度，核算采用統一制度，同一口徑;對兩家經營單位，實行獨立核算，執行小企業會計準則。再次，將全局核算中心的工作人員和基層報賬員全部人事調配權統一集中在管理局機關，薪酬由管理局負責，考核納入局計劃財務科。

（二）新建預算制度

將原執行的年度經營收支計劃制度改為全面預算管理制度。全面預算管理制度遵循預算編制“由下而上，兩上兩下”的基本原則，采用零基預算編制方法。每年10月，由基層單位及機關負責編制本單位的農灌水費收入、公用經費支出、工程維修養護經費使用、基礎設施改造費用、防汛經費使用等全口徑、全覆蓋收支預算，再上報管理局第一次匯總，經管理局、局黨委審核、平衡后形成預算修改意見，再下發基層單位及機關按審核、平衡意見編制基層單位全面收支預算，再次上報管理局第二次匯總形成最終預算草案，報經管理局、局黨委批準下發執行。

（三）新修訂管理局財務管理制度

依據《會計法》《國庫集中支付制度》《政府會計制度》及《會計檔案管理辦法》等，從會計人員管理著手，按資產、負債、凈資產、收入、費用、預算收入、預算支出、預算結余等會計要素，對全局財務管理制度予以修訂。

修訂的制度首先明確了會計人員的職權范圍，與新的財務管理模式相互銜接。其次，從會計要素著手，明確會計核算對象及計量方法。再次，從經濟業務流程入手，依據制度及準則，建立統一的核算及報告體系。

（四）修訂財務人員管理辦法

在新的財務管理模式下，執行集中核算制度，建立全局財務核算中心。修訂的財務人員管理辦法著力點在于加強財務人員隊伍建設與管理，提高財務管理和核算工作水平，確保國家財經法規及管理局財務制度的順利執行。用制度吸引人，管理局財務部門要對所設置的會計崗位的在崗人員從人事、勞資等方面實行垂直管理，保證引的進人、留得住人、能激勵人。用制度激勵人，管理局人事制度要在職稱聘用及績效考核分配上向會計人員傾斜，保證會計人員學有所得，勞有所獲。用制度約束人，管理局要從制度上提出對會計人員的要求，建立后續教育計劃，建立獎懲體制。同時，根據新《會計法》要求，會計人員從事會計工作必須具備財經類本科學歷或具備初級會計職稱，所以，管理局要在人員安置上有計劃地引進財務人員，保證財務隊伍有新鮮血液輸入。

五、結語

基于馮家山水庫管理局原財務管理運行存在的問題及2019年必須實施《政府會計制度》的要求，我局針對性的對財務管理模式、預算制度、財務核算流程、財務人員管理辦法進行了再造和重新梳理，加強了單位財務規范化管理，促進了全局內控制度的有效執行，保證了資金安全，提高了資金運營效率，使績效考核真正落在了實處。從根本上全面提高經濟運行的有效能度，促進了馮家山水庫工程更好的發揮社會效益和經濟效益。

作者簡介：楊 冽（1972—），男，陜西扶風人，初級工程師，本科，主要從事水利水電工程管理研究。