我國航空企業內部控制信息披露研究

楊騏爾 陳雅涵

摘 要：目前，內部控制信息披露越來越受到社會各界和學者的重視，公眾對內部控制信息披露的要求也與日俱增。我國航空企業普遍存在信息披露不真實不準確、內控缺陷認定標準不科學、內控缺陷整改落實不足等問題，本文結合內部控制相關理論，提出完善企業內部控制信息披露的具體措施，從而為改善我國航空企業內部控制信息披露現狀和提升整個航空運輸業內部控制和風險管理水平提供思路，也能為其他國有企業在完善內部控制信息披露的問題上提供一些借鑒。

關鍵詞：航空企業? 內部控制? 信息披露

一、航空企業內部控制信息披露的必要性

我國的航空公司，尤其以大中型國有航空企業為主，長期以來對內控體系的建設重視不夠，財務績效不理想。內部控制作為重要的內部治理機制，對公司業務有著至關重要的作用;內部控制治理職能的發展和改進與內部控制信息披露密切相關，特別是對于內部結構復雜、部門協調要求極高的大型航空公司而言。那么，在我們的監管當局如此重視內部控制的前提下，航空企業應當如何披露內部控制信息？本文在現有文獻的基礎上，結合內控相關理論和我國對于上市公司內部控制信息披露的相關要求，分析航空企業內部控制信息披露的現狀。

二、我國航空企業內部控制信息披露的現狀及問題

本文選取2012-2018年間所有行業中在深、滬主板上市的公司，計算各行業內部控制信息披露指數在去掉極端數據后的中間值，統計得出航空運輸業在所有行業中內部控制信息披露的排名情況。數據顯示2013年航空運輸業排第七位，2014年排第八位，其他年份一直在平均值附近上下浮動，2014年之后持續走低。另外，通過分析我國三大國有航空公司同時又是上市航空企業的東方航空、中國國航、南方航空的年報、內部控制審計報告、內部控制評價報告，發現我國航空企業內部控制信息披露普遍存在如下問題。

（一）信息披露不真實不準確

一是報告披露的真實性有誤，二是內部控制評價報告內容前后不一致。2012年是實施內控規范的第一年，三大航空公司在年度報告中都有內部控制、系統建設等方面關于責任說明的專門章節，也根據“配套指引”的要求披露了內部控制審計報告和內部控制評價報告。但是，2012年以后，各航空公司都出現了內部控制信息披露不真實不準確的情況。其中，某航空公司在2013到2015年，也就是震驚整個資本市場的貪腐案期間，并未在其年報、內部控制評價報告、內部控制審計報告中做出任何說明。

（二）部控制缺陷認定標準不科學

我國航空企業對于內部控制缺陷的認定制定了不同的標準，有些公司對于財務報告和非財務報告分別制定了內控缺陷定性和定量標準，但有些公司對于財務報告和非財務報告使用同一套標準，這使得標準流于形式，另外沒有具體說明如何使用這些指標，無法具體判斷內部控制缺陷，這對后續內控評價工作造成了很大的困難，并且管理層的失職并不能從內控信息中體現出來，是欺騙監管者和投資者的行為。三大航空公司披露內部控制缺陷時，全都沒有重大或重要缺陷，只說明對一般缺陷進行了整改，也沒有詳細說明存在的一般缺陷到底是什么，這一信息并不能令人滿意。據報告，雖然我國航空企業都向外界承認其內部控制或多或少存在缺陷或不足，但沒有任何一家企業對內部控制的缺陷和不足進行具體說明。

（三）缺陷整改情況披露不足

少數航空公司會針對發現的財務報告和非財務報告內部控制的一般缺陷進行披露，并說明公司高度重視整改工作，按照“即時整改”原則，認真落實整改，部分缺陷已落實整改，未完成部分均明確整改計劃，正在積極整改中。

三、完善內部控制信息披露的相關建議

（一）加大外部監管力度

一是加大監管力度。主要包括充分發揮上市公司信息披露的監督引導作用和加大內控信息披露違規的懲處力度。對上市公司違反披露規定或者內控存在嚴重缺陷、內控信息虛假等，監管機構應采取懲罰性措施，增加公司違規的成本;二是加強風險防控機制和能力建設。根據不同層次、不同類型風險的性質、特點和規律，對風險預防和控制機制的各個方面進行嚴格、專業的設計和完善;三是加強內控宣傳與培訓。監管機構應以各種方式加強內控意識和培訓，并將其納入對高管的定期和強制性培訓課程。

（二）充分利用市場機制

一是利用機構投資者增加對高質量內控信息的需求。充分發揮機構投資者的指導作用，機構投資者可以通過用腳投票去引導個人投資者，從外部的角度對上市公司的內控信息披露形成壓力，推動企業積極主動地提高內部控制信息質量;二是提高會計師事務所的內控審計能力。注冊會計師應及時提出改進意見，以確保實現審計獨立性，并確保收到的審計意見多樣化和可靠。內控審計應首先關注企業的財務報表，從了解內控的整體風險入手，然后再關注企業層面的控制。隨后，對選擇的內控措施進行測試，這些控制措施應足以應對已查明的重大誤報風險。

（三）完善企業內部治理與控制

一是完善內控環境。大部分的國企、上市公司的內控已較為完善，國企應考慮如何將內控應用于企業經營活動中，使內控真正為企業的發展保駕護航;二是規范工作流程。最重要的就是確定內控評價工作的方法，在公司層面和業務流程層面選用不同的方法。具體實施時，應該全程記錄從計劃、記錄、測試、整改、報告到外審等幾個階段的內控評價工作情況;三是強化企業內部監督。建立獨立的內控制度并強化內部監督，主要有三點，突出監督重點：注重內部審計的監督，保證真實、準確、可靠，使公司內控體系可以科學合理的運行。創新監管方法：積極運用大數據、人工智能、云計算等先進技術，提高科技監管能力和水平。加強內控缺陷整改：針對發現的重大內控缺陷，制定可行的整改方案，明確責任，督促有關主管部門和負責人及時整改;四是提高內控信息披露的自愿性。上市公司自愿披露內控信息至少占主導地位，積極主動地向外界傳遞正面信息有助于提高企業管理水平，提高經營效率，同時鼓勵企業自愿披露內控信息。

四、結束語

綜上所述，我國航空企業在內部控制信息披露方面上存在信息披露不真實不準確、內控缺陷認定混亂、缺陷整改情況披露不足等諸多問題。在新形勢下，規范航空企業內部管理、降低企業風險、完善內部控制制度的同時，還能夠在相當程度上加強企業財務管理、加強盈利能力、提高管理效率、提升航空企業的綜合競爭力，促進企業戰略目標的落實。內部控制的信息披露能反應航空企業內部管理的水平，在年報中為監管者、投資者提供更全面詳細的內部控制信息，可以減少信息的不對稱。隨著“5G”的來臨和大數據的不斷深入，上市公司提供個性化內部控制信息已經成為可能。上市公司可以依據大數據的“4V”特點，對當期的內部控制信息披露進行改進，并通過經營大數據整合與分析的第三方平臺對各類內部控制信息需求者的需求動機和偏好進行萃取，對不同的行業制定個性化的內部控制信息。信息公開透明的同時，建立公開信息平臺，由監管者和投資者對企業進行線上監督。

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