銷售商品涉及折扣折讓的會計處理及納稅方案的探討

呂學梅

【摘要】隨著社會經濟的快速發展，各個企業的產品銷售也日益激烈，通過多種促銷手段去提升企業產品的市場競爭力，占據市場地位，此時企業的銷售手段和政策在企業經營和發展中起著關鍵的作用。現階段，大部分企業最常見的商品政策都彰顯在會計處理上，包含了銷售折扣和銷售折讓兩種，而具體形式有商業折扣、現金折扣、以及銷售折讓的方式。在實際會計處理方法的選擇上，處理方式都各有優勢，只要應用合理，將不會對企業的而經濟收入造成任何影響。

【關鍵詞】銷售商品;折扣折讓;會計處理;納稅方案

引言：大部分企業而在生產和經營過程中，往往會通過一些有利于公司發展的促銷手段，去鞏固企業的市場地位，從財務的角度去分為特殊銷售方法和一般銷售方法，多樣化的銷售方式對應的稅費計算也存在著很大的差異，也對企業的經濟利潤有著很大的影響。因此，在銷售方式選擇上，應該結合企業的實際需求，去合理選擇，進而降低銷售方式對企業經濟利益造成的影響，實現企業的可持續性發展。

一、銷售折扣和折讓的內涵

稅法政策的銷售折扣涉及了商業折扣和現金折扣，而在會計上銷售折扣僅僅特指現金折扣。銷售折扣也稱之為商業折扣，指的是商家在銷售商品的過程中，如果客戶購買的貨物數量較大的情況，給予客戶優惠價格，比如購買1000件，那么銷售折扣為10%，如果客戶購買1500件，那么折扣銷售為20%，銷售折扣和現金折扣存在著很大的不同?，F金折扣則是鼓勵客戶在一定時間內歸還商品款項的一種折扣優惠方式，通常是10天內付款折扣為3%，20天之內付款折扣為1%，如果在一個月以內支付完全部為貨款，那么將不再享受折扣待遇，簡單而言，在越短時間內付清貨款，其折扣也會有所增加。其次，銷售折扣相當于是一種銷售產品額手段，有利于提升產品的銷量和銷路，提升產品市場競爭力，促進企業經濟效益的提升。除此之外，企業還可以利用銷售折扣的方式，不斷的調整產品的銷售價格，不需要時刻調整價目表中的價格，只需要提升或者降低銷售折扣即可。

銷售商品折讓指的是商品售賣方將產品賣給客戶后，客戶在驗收產品過程中發現產品不符合技術標準和質量要求，要求售賣方在原先的價位上有一定程度的優惠，這種銷售折讓的方式可能發生在售賣方主營業收入之前，也有可能是在之后。企業會計制度明確提出，銷售折讓應該在實際發生時從當期的銷售收入中抵消，但從2007年起，企業會計專責明確規定，企業已經確認的銷售產品收入發生銷售折讓的，應該在實際發生時去抵消當期的銷售商品收入，但銷售折讓剩余資產負債表記錄，其會計處理方式和銷售退回的處理方式類似。

二、銷售商品折扣折讓會計處理手段

（一）現金折扣會計處理方法

現金折扣方式指的是售賣方降低成本，其主要目的是為了加速資金的周轉，在產品銷售過程中，現金折扣應該列進當期理財費用中，財務人員在計算增值稅上不應抵消當期的計稅依據。比如，某個企業在2018年5月1日生產制造并銷售給客戶商一批產品1000臺，生產企業財務人員在增值稅發票上應該標注銷售價位20000元，增值稅額為34000元，生產企業為了周轉資金而在合同中明確規定可會在一定期限內支付貨款，那么生產企業應該給客戶一定的現金折扣優惠，銷售折扣優惠根據上文所述，付款時間越快，優惠折扣越多，優惠政策為3/10-2/20-N/30。當產品收入發生在2018年1月1日時，會計核算方法如下：

借：應收賬款客戶買方共計234000元;貸：主營業收入200000元;應交稅費-應交增值稅34000元

如果在2018年5月9日客戶付清全部款項，生產企業應該按照營業收入200000的3%享受6000的現金抵扣，計算方式是200000*3%=6000元，;客戶需要實際支付總貨款 234000-6000=

228000元。會計處理方法如下：

銀行存款：228000元;財務費用6000元;貸：應收賬款234000元-客戶購買方 117000元

（二）銷售折讓會計處理方法

同樣以上述內容為例，增值稅發票售價為200000元，增值稅額為34000元，如果購買方在購買產品時發現產品不符合技術和質量要求，購買方可以要求生產企業給予10%的銷售折讓，如果生產企業不同意，則應該按照退貨處理。最后生產企業同意10%的銷售折讓率，會計人員應該進行以下會計處理：

;;生產企業而實現銷售收入時：借：應收賬款-購買方企業 234000元，貸：主營業收入：200000元，應收稅費-增值稅;34000元。

同意銷售折讓金額時： 借：主營業收入為20000元，應交稅費-應交增值稅3400，貸：應收賬款-購買方企業 23400元。

三、銷售商品折扣的稅收案例分析

企業在實施促銷手段過程中，由于稅費計算方式不相同，選擇更好的會計方式去降低對企業經濟效益的影響。如：2018年某商場進行動機和夏季減價處理，所有商品以7折銷售，在兩個月中商場分別獲得了308萬元和287萬元的銷售額（包含稅收），該商場的企業所得適用稅率為33%。該商場共計讓利：折扣前應納增值稅[（287+308）/0.7]/117%*17%=123.50萬元，折扣后應納增值稅：（287+308）/117%*17%=86.45萬元;折扣后共計節約增值稅123.5-86.45=37.05萬元，折扣銷售共節省企業所得稅[（287+308

）/0.7]/117%-（287+308）/117%]*33%=[726.5-508.55]*33%=

71.92萬元，最終商場實際讓利255-37.05-70.92=146.03萬元，得出商場冬季和夏季兩個月折扣銷售，可以節減增值稅37.05萬元，企業所得71.92萬元，節減的稅收可以降低商場折扣銷售的利益損失。

四、結束語

綜上所述，本文根據銷售折扣和折讓的內涵，提出銷售商品折扣折讓會計處理手段，并且對銷售商品折扣的稅收案例進行了有效的分析，通過這樣的會計計算方式，降低了企業經濟利益的損失率。

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