行政事業單位內部控制審計組織實施控制措施研究

【摘要】隨著當今社會的不斷發展和進步，行政事業單位內部控制審計越來越重要，如何實施有效的控制措施并對控制措施進行有效的組織設計，具有越來越重要的意義。本文通過對行政事業單位在內部控制審計中組織實施控制措施的研究，使行政事業單位管理人員能夠通過加強控制，以實現控制措施的設計能夠影響目標實現的風險降低至可接受水平的程度，能夠實現支持目標針對信息技術的控制活動達到自己想要的結果，能夠通過需要制定相應的政策和將政策付諸實踐來更好的實現組織內部控制活動，更好的實現組織的目標。

【關鍵詞】行政事業單位;內部審計;控制措施

一、不相容職務分離控制方面

不相容職務分離控制要求行政事業單位要全面系統的分析研究工作中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成分工明確、職責清晰、制約有效的工作機制。

針對不相容職務分離控制，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：①決策審批與可行性研究是否實現有效分離;②決策審批與業務執行是否實現有效分離;③業務執行與審核監督是否實現有效分離;④會計記錄與業務執行是否實現有效分離;⑤財產保管與業務執行是否實現有效分離;⑥會計記錄與財產保管是否實現有效分離。

二、授權審批控制方面

授權審批控制要求行政事業單位管理層要嚴格履行授權審批的相關規定，明確所授權限的范圍、審批程序、額度及應負的相應職責。

針對授權審批控制方面，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：

（1）授權審批控制的依據是否充分，是否有相關制度或規定制約，授權者對被授權者的授權是否在自己的權限范圍內，是否存在越權限授權的情況，同時應關注是否建立了針對授權的監督保障機制。

（2）授權者是否存在越權審批的情況，授權審批是否存在一定的的隨意性。

（3）授權和審批是否嚴格發行相關的規定并形成書面授權材料。

三、會計系統控制

（1）行政事業單位領導層是否嚴格按照相關制度規定選擇了適當的會計準則和會計制度。

（2）會計政策的選擇是否適當，是否嚴格按相關規定和要求變更會計政策。

（3）會計憑證及相關材料的控制措施是否得當，對經濟業務是否嚴格按要求進行記錄并將相關的會計檔案進行歸檔保管。

（4）是否依法依規設置了會計機構，并配備了合格的會計人員。

（5）會計崗位制度是否建立并嚴格執行。

四、財產保護控制

財產保護控制主要采取財產有記錄、實物有保管、定期有盤點、財實有核對等措施，主要是為了保證財產安全。

針對財產保護控制方面，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：

（1）財產檔案是否建立，財產檔案建立是否能及時準確反映財產的增強變動情況。

（2）財產的實物保管制度是否建立，是否嚴格限制未經授權人員接觸財產。

（3）財產的盤點清查制度是否建立，是否定期或不定期進行財產清查。

五、預算控制

針對預算控制方面，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：

（1）行政事業單位是否建立了預算編制工作制度并加以完善，在制度中是否明確編制依據、編制程序、編制方法等，是否能夠保證預算編制依據合理有效、編制程序適當、編制方法科學，全面預算是否按照相關法律法規的要求編制并嚴格審批。

（2）是否嚴格執行預算，在預算執行過程中確需調整預算的，是否履行嚴格的審批程序。

（3）是否建立了嚴格的預算執行情況考核制度。

六、績效考評控制

針對績效考評控制方面，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：

（1）是否建立和實施有效的績效考評制度，考核指標的設計是否科學，是否定期對組織內部的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為職務晉升、評優、降級、調離、辭退等的依據。

（2）考核主體與客體是否明確，是否恰當，考核評價的目標是否明確，是否科學的設立評價指標、評價標準、評價方法。

（3）考核結果是否公平公正。

七、合同管理控制

對于目前行政事業單位來講，合同控制相對來說都比較薄弱，存在較大的風險，例如未訂立合同、未經授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達到單位要求、合同內容和條款存在重大疏漏、合同訂立和內容存在欺詐、合同未履行或未全面履行、合同一旦出現糾紛處理不當等等，均有可能造成行政事業單位的合法權益受到侵害。

針對合同管理控制方面，行政事業單位內部審計人員應重點關注以下幾點：

（1）是否建立了合同管理制度，并在合同管理制度中明確分級授權等相關規定。

（2）合同的管理是否統一歸口管理，多方管理容易造成合同管理過程出現漏洞。

（3）合同的具體承辦單位是否實行了嚴格的分工管理制度，明確合同管理職責。

（4）合同管理的考核和責任追究制度是否建立并健全完善，合同履行效果是否進行評估。

參考文獻：

[1]審計署.2018.審計署關于內部審計工作的規定.中華人民共和國審計署令第11號.

[2]審計署.審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見.審法發〔2018〕2號.

[3]審計署法規司.2018.修訂出臺《審計署關于內部審計工作的規定》答問. 審計署網站.

作者簡介：劉俊生（1973-），男，漢族，黑龍江省呼蘭縣人，本科，會計師，研究方向：審計，財務管理，會計;;單位：沈陽農業大學。