制造企業全面預算管理中的困境及對策

李志文

摘 要 全面預算管理已被國內外很多企業作為一項重要的內部管控工作，但我國制造企業應用全面預算管理的時間并不長，受可借鑒經驗少及自身基礎薄弱影響，導致在整個全面預算管理過程中存在一些問題，從而影響企業的健康發展。本文針對制造企業在全面預算管理過程中出現的全員參與意識不強、考核難以落實到位及調整機制不成熟的問題，逐一分析原因，并提出改進對策。以促進企業戰略目標完成及企業穩步健康發展的作用。

關鍵詞 全面預算管理 全員參與 考核 調整

一、制造企業全面預算管理的內容和意義

制造企業全面預算管理是以企業戰略目標為導向，通過在未來一定時期內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。

通過編制全面預算，企業可以將戰略規劃和經營目標細化分解為各預算執行單位具體的工作目標和行動計劃，讓企業管理層可以從不同角度對企業發展提出看法，為實現企業目標提出建議，也可以改善組織內部溝通，讓各部門可以相互溝通各自的行動計劃和需求，并能及時正確地評估其他部門的計劃和需求對本部門的影響。通過全面預算控制和監督功能，定期或不定期比較某一時期各預算執行單位的實際結果與預算目標，可以發現新的增長機會或明確經營中存在的問題，從而相應地調整經營戰略或修正預算，以促進企業價值增長。通過全面預算的考核和評價功能，可以對特定期間的實際結果與預算目標的比較，評估管理者的績效。

二、制造企業全面預算管理中存在的問題

制造企業生產工藝一般較為復雜，管理方面難度也挺高，要想使企業高效、健康和穩定運行，必須有一套完善的內控管理制度，而全面預算管理則是企業整個內部控制體系的重要部分，如果一個企業的預算控制存有重大缺陷，則企業的整個內部控制體系也難以見效。

現在很多制造企業都在應用全面預算管理來促使企業戰略更好的“落地”，但在全面預算編制、考評及調整環節，也存在一些問題，并影響預算目標的實現。

（一）全員參與意識不強

全面預算管理，其中主要的一點就是全員參與。很多企業的預算管理工作由財務部門組織牽頭，所以其他部門都認為這是財務部門的事情，與其他部門沒有關系。比如預算編制以財務部門為主，企業內部管理層、各業務部門、各崗位人員缺少對全面預算管理的認識與理解，參與度不高，甚至將預算編制變成了“討價還價”的博弈過程，提供毫無挑戰意義的假設前提，最后導致預算編制范圍和項目不全，編制出來的預算不合理，與企業戰略目標及年度經營目標不一致，預算執行更無法落實。在整個編制過程中，因缺少全員參與意識，各預算執行部門之間，出現步調不一致，導致各部門指標難以匹配，制造企業一般是遵從以銷定產的原則，生產部門無法決定各品種的生產量，要想完成經營目標，只能在銷售提供的假設前提下，對生產消耗指標進行倒推，導致很多預算指標不具有挑戰性或者不可操作性，就會讓員工對預算產生一種無所謂的態度。

（二）考核難以執行

全面預算管理考核是指企業在某一期間內將各預算執行單位預算完成情況進行檢查、考評，并依據檢查結果開展獎罰活動，對預算管理過程中存在的問題提出改進建議，以促進企業績效提升的管理工作。但是在很多企業內部沒有形成完善的考核機制，日常關注較多的可能還是在預算編制及預算執行階段，考核不落實或停留在形式階段。在考核過程中，也會出現考核不嚴格、不合理及不到位，失去了考核在整個全面預算管理過程中的意義。導致考核難以落實到位的情形如下：

首先，全面預算指標細化和量化工作難度大，以及管理者重財務類指標輕非財務類指標，導致考核難以落實。對于財務類預算指標，一般都會在經營結果中有體現，對比實際完成結果與預算目標的差異，分析原因后就可以作為考核的依據，但是在財務指標細化過程中，如何細化及細化到哪個層級，將會影響考核的執行，如果不細化到最底層數據，就會導致考核難以執行，比如某產品生產成本中的原材料成本，由各原材料消耗配比及各原材料購進成本構成，原材料消耗配比會受到各種原材料的品質影響，如果原材料品質不達標或因某原材料供應不足，為了保證產品質量，將會適當調整原材料消耗配比。對于非財務類指標，量化難度更大，如客戶投訴、市場回訪、周邊關系維護等指標，一般是隨機出現并處理，預算考核更無法落實。

其次，考核帶有客觀性，容易失去公平公正，讓員工產生挫敗感，從而消極對待工作，難以讓員工缺少歸屬感。

最后，例外事件考核的隨意性，在企業預算管理過程中，會產生一些不可控的例外事件，不能及時對全面預算進行調整，導致考核仍按調整前指標，或在考核過程中對一些非不可控因素剔除后再進行考核，有失公正。

（三）調整機制不成熟

原則上，經過批準的年度預算不得隨意調整，但是當企業所處的內外部環境條件或者企業的經營策略已經發生了重大變化時，使得當初編制預算的假設前提也發生了重大變化，如果不調整，將會使企業的實際經營結果與經批準的預算產生重大偏差，導致原來的預算失去了應有的意義，為了保證全面預算能正常發揮其作用，就必須對預算進行調整。但是很多企業在全面預算管理過程中，在面對市場環境等內外部條件產生重大變化時基本上不作調整，任其產生偏差，導致預算執行結果與預算目標偏離較遠。有些企業對滿足全面預算調整的條件不清楚，任其自然，最后實際結果與預算目標產生偏差，影響企業戰略目標的實現。有些企業是缺少對全面預算調整審批程序的相關規定，導致企業已識別出需要進行調整預算的事件時，也不知如何下手。

三、制造企業全面預算管理中的對策

（一）強化全員預算意識

全面預算管理是一種讓企業全體成員參與到整個預算的編制、執行、分析及考核全過程的內控管理模式，企業全體成員包括企業所有部門、崗位人員，因此要求包括企業高層及一線員工在內的所有成員必須統一思想和認識，并緊密配合。

一是提高企業所有成員對全面預算管理的認知度和認可度，首先可以通過宣貫教育，讓所有員工意識到全面預算管理對企業發展的重要性。其次可定期或不定期組織全面預算管理知識的培訓，豐富所有員工對全面預算管理的相關知識，并產生認可感。再就是是對企業內部或外部取得全面預算管理的成功案例進行分享。最后是要讓所有員工清楚企業戰略目標及年度經營目標。

二是完善全員參與預算管理的環境，建立全面預算管理組織架構，設立全面預算管理委員會， 各預算執行部門在全面預算管理委員會及工作小組的指引下，組織本部門的預算編制工作，并嚴格按已批準下發的預算指標來執行，在執行過程中，需對存在的差異進行分析，查找原因，并制定相應的改進措施。

三是實行“人人頭上有預算、個個指標有考核”，將預算執行與預算考核嚴格對應，并與員工績效掛鉤。

（二）建立健全考評機制并重在落實

任何一種工作有考評，才會讓目標和動力，同理，全面預算管理活動也離不開考評，而且是整個預算管理過程中不可或缺的重要環節。為了保證企業更好地實現企業戰略目標和經營目標，需對整個預算管理過程中的階段性結果和最終結果進行考評，以便及時提醒相關管理人員關注預算目標的完成進度，并針對性地制定改進措施。

首先，制定預算考核管理辦法。將預算目標完成情況納入考核范圍，一般按月或按季對相關指標完成情況進行考評，年度終了，再進行總的考核，并對考評結果有獎有罰，獎罰分明，切實起到激勵先進和鞭策后進的作用。

其次，預算執行差異確認及差異分析。企業內各預算執行部門在預算執行過程中對階段性結果及最終結果與預算目標進行比較，找出所有差異項目及影響金額，分析差異產生的原因，查找存在的問題，并針對存在的問題，結合行業、市場等內外部環境影響因素，提出建設性的意見。

最后，出具考核報告及公布考核結果。依據各預算執行部門的實際完成結果與預（下轉第頁）（上接第頁）算目標對比結果，由全面預算管理委員會中的考核小組，對整個預算考核期間內的完成情況出具業績報告，在報告中要肯定取得的成績，找出存在的問題，分析其產生的原因，并為企業實行獎懲考核的基礎數據。

（三）建立適時根據內外部環境發生變化調整全面預算的機制

全面預算管理具有嚴肅性，一經確定，原則上不作調整，但是當內外部戰略環境發生重大變化或突發重大事件，如果不做調整，將會使預算執行結果與目標產生較大偏差。若想把握調整的適度，必須遵循以下幾點：

第一，明確全面預算調整的條件。一般在出現以下情形時，才可以考慮調整全面預算，一是當國家出臺一些可以引發重大變化的國家政策及法規，使原來預算編制假設前提不成立，比如營改增政策的頒布;二是當企業所處的市場環境、經營條件等發生重大變化，導致企業實際執行結果與預算目標產生較大偏離;三是當企業內部對原組織結構進行重大調整;四是企業發生合并或分立的情形，導致原企業經營業務發生重大變化;五是當企業出現不可抗力的事件，如出現地震等自然災害，導致原預算不可能再繼續。

第二，制定全面預算調整的原則。企業要想達到合理調整的目標，必須關注調整應遵守的原則，首先是清楚調整的目標必須要符合企業的戰略目標及經營目標;其次是調整后能實現企業經濟最優化，最后是調整需謹慎，盡可能減少調整頻次。

第三，設定全面預算調整的審批流程。當企業出現滿足調整全面預算的條件時，在調整過程中應嚴格遵守審批程序。首先應由預算執行部門向全面預算管理委員會提出書面申請，在申請中需要對本次申請調整的原因及計劃調整方案，并對調整前后預算指標的變化及調整后對企業經營目標影響。其次由預算管理委員會中的審核小組對預算報告部門提出的調整申請進行分析審核，并以此編制年度預算調整方案;最后由預算管理委員會對年度預算調整方案進行審議，審批完成再下發到預算部門執行。

（作者單位為華新水泥<赤壁>有限公司）

參考文獻

[1] 孫紅云.關于大中型企業全面預算管理的現狀及對策探討[J].中國商論，2020（02）：131-132.

[2] 胡新兵.制造業企業全面預算管理的困境及對策探討[J].納稅，2020（01）：217-218.