新時代高校內部審計工作思考

【摘要】? ?文章結合高校內部審計工作實踐，從“防病”“查病”“治病”三方面詳細探討高校內部審計工作：從建立健全制度、梳理完善經濟活動流程、做好審計宣傳和審計警示等探討“防病”;從落實內部審計全覆蓋、突出審計工作重點、采取多措施應對內部審計力量不足等探討“查病”;從督促落實審計整改、建立完善審計通報機制、建立完善審計信息共享機制等探討“治病”，以期為高校實現內部審計“促進單位完善治理、實現目標”的作用提供參考。

【關鍵詞】? ?高校;內部審計;防病;查病;治病

【中圖分類號】? ?F239? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）11-0048-03

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》把審計監督列為黨和國家八大監督之一。《國務院關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號），中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于實行審計全覆蓋的實施意見》均指出要“加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用”;習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。2018年3月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）（以下簡稱“11號令”）為開展和加強內部審計工作提供了有力的制度支撐，內部審計面臨極好的發展機遇。本文結合A高校內部審計工作實踐，從事前“防病”、事中“查病”、事后“治病”三個方面進行探討。

一、高校事前內部審計：“防病”

高校內部審計機構要將審計監督關口前移，推進學校加強和完善內部控制，主動為高校經濟活動構筑牢固防線，促進規范經濟行為，建立和維護良好的經濟秩序，防范經濟風險。內部審計機構可以通過建立健全制度、梳理完善經濟活動流程、審計宣傳和審計通報警示等措施對高校經濟活動進行“防病”。

（一）建立健全制度

不論是內部審計工作還是高校經濟業務工作，制度都應走在前面，不斷扎緊制度“籠子”，才能使有關工作有章可循、有規可遵、有據可依，進而更好地規范經濟活動，防范經濟風險，提高工作效率。A高校不斷規范制定修訂制度的流程;內部審計機構結合學校發展實際，著眼學校改革發展過程中經濟管理權限下移中遇到的新情況、新問題，進一步梳理、完善學校內部審計制度，同時不斷推進學校相關部門加強財務管理、經濟活動、內部控制、風險管理等相關制度建設，及時填補制度空白，清理、更新老化、滯后于實踐的制度，以進一步適應學校改革發展的新要求。

1.制定、修訂制度管理流程。A高校內部審計機構在制定修訂涉及經濟監督檢查、經濟內容的制度時，一般使用和建議相關部門也使用這樣的模式和流程：牽頭部門起草制度——向相關部門征求意見——修改（如有）——再次征求意見（如有）;如果遇到復雜情況，還需召開討論會，尋求方案，化解分歧，達成共識后，才提交學校審議、印發，實現制度設計和一線業務實際相融合。在反復溝通的過程中，既完善了制度，又宣傳了具體條款具體規定，有利于制度的落地，進而促進提質增效。

2.梳理完善內部審計制度。隨著我國經濟社會的發展，特別是十八大以來，內部審計內外部環境發生了很大變化，新時代對內部審計提出了新的更高的要求，各級內部審計相關制度也陸續印發實施，高校內部審計相關制度也應隨之調整。近年來，A高校內部審計機構全面梳理學校審計制度，修訂制定了一系列內部審計制度，為內部審計工作開展提供了良好的制度保障。

3.推動相關部門完善管理制度。A高校內部審計機構以問題、風險點為導向，積極推動相關部門制定修訂管理制度。例如隨著上級采購政策的變化，推動相關部門兩次修訂《采購管理辦法》，進一步完善采購管理工作，適應新形勢的同時加強風險防范;推動相關部門制定《國有資產管理辦法》《資產驗收管理辦法》等制度，填補制度空白，進一步規范國有資產管理、資產驗收管理工作。在校內有關部門修訂制定涉及學校經濟管理方面內容的制度時，A高校內部審計機構均安排專人跟進，并根據需要在內部審計機構內部開會研討，從審計角度認真提出意見和建議，使修訂制定的制度更科學有效、更具有操作性，從而易于執行、便于監督。

（二）梳理完善經濟活動流程

制度的生命力在于執行和使用，高校經濟制度建立健全后，其效果要看執行后的實際情況，以及相關制度相互作用的結果。在A高校，制度不斷得到完善，相關單位的經濟業務也規范了，但也存在一些“難點”和“痛點”問題，例如部門與部門之間的經濟業務銜接不明確，工作中會出現推諉現象;經濟事項各階段的業務流程等沒有整理成系統、體系，辦事人員經常會出現資料不合規、手續不齊全等現象。為解決這個“難點”和“痛點”，幫助廣大師生了解學校經濟事項的辦理程序和要求，進一步規范學校經濟事項管理，A高校內部審計機構組織內部審計人員研究各級有關規定以及學校各有關制度，梳理完善經濟活動流程，編制了涵蓋經濟項目立項、采購、經濟合同、項目驗收、固定資產登記、經濟合同款收付、檔案歸檔等經濟活動流程的業務指南，印發給校內各單位和有關人員參考。在A高校新一屆中層領導干部任前集體談話會上，業務指南作為會議材料之一，使中層領導干部能比較系統地了解掌握學校經濟事項的運行流程、規定和注意事項，避免出現違規越界現象。業務指南發放一段時間后，A高校教職工在辦理經濟事項中，對有關經濟事項的內容、程序、需準備的資料、送往哪個經辦部門辦理等都有較清晰的了解。

（三）做好審計宣傳和審計警示

1.做好審計宣傳。為進一步宣傳內部審計，更好地開展內部審計工作，A高校內部審計機構組織審計人員編寫《內部審計指南》，對高校開展內部常規審計面臨的形勢、審計意義、審計目標、審計路徑及審計組織實施等，結合財務預算執行與決算審計、中層領導干部經濟責任審計、科研經費審計及建設工程管理審計等進行宣傳，方便學校各單位和教職工更詳細地了解各類審計的內容、方式、流程等。該指南印發后，認識審計的程度和主動接受審計、配合審計的氣氛比以往有明顯改善，取得良好的效果。

2.做好審計警示。審計的視野不應僅局限在“審”了多少個單位、多少資金、發現了多少問題，而還應通過審計揭露出的問題，給相關單位以警示，達到即使未對某個單位進行審計，也能發揮審計監督的效果。A高校內部審計機構在完成組織部門委托的近30個單位的中層領導干部經濟責任審計項目后，經學校批準，聯合組織部門、紀檢監察部門，分類召開經濟責任審計結果通報及提醒會議多場，要求各單位領導班子成員、辦公室主任和有關人員等參加會議。會議對經濟責任審計的總體情況、審計發現的一些普遍性和代表性問題等進行通報，對領導干部履行經濟責任、經濟活動中的重點注意事項及干部廉政要求等重點提示。與會人員反饋意見顯示，這些舉措強化了中層領導干部等的經濟責任意識和廉政意識，促進了各單位不斷完善內部控制，同時促進未被審計的單位進行自查自糾，達到“不審而整改問題”的效果。

二、高校事中內部審計：“查病”

“查病”是內部審計工作的核心部分，是“治病”的基礎。“查病”需要審計全覆蓋，不留監督真空地帶，不留監督死角;同時又要突出審計重點，抓好重要領域、重點部門、關鍵環節的審計;對于內部審計力量不足與不斷加大的內部審計任務的矛盾，可以通過購買審計服務、合理配置內部審計力量、提高審計工作效率等多種措施應對。

（一）落實內部審計全覆蓋

《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》提出“構建統一高效審計監督體系，實現全覆蓋”;中央審計委員會第一次會議強調“努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用”。國家審計一般覆蓋至高校校本級和高校內部一些重點部門，對于高校內部的其他部門，需要內部審計的審計覆蓋，內部審計是審計全覆蓋向更基層延伸的一支基礎審計力量。對于高校來說，內部審計全覆蓋，能夠促進學校和內設機構加強內部管理，完善內部控制，防范經濟風險，促進健康發展。因此，高校內部審計機構要認真落實審計全覆蓋的要求，以“審計全覆蓋”這張網，排查“病”、堵漏洞、補短板、強弱項。

（二）突出審計工作重點

高校內部審計機構在實行審計全覆蓋的同時，需要突出審計工作重點，加強重點部門、重要崗位、關鍵環節的審計，著重經濟權力規范運行和廉政建設，注重國家及本地區重大政策措施在本校貫徹落實情況的審計監督，以及做好社會和公眾重點關注的事項的審計監督等，比如在2020年初新冠肺炎疫情防控中，高校內部審計機構可以開展學校疫情防控專項資金管理使用情況、學校接受捐贈款物管理使用情況等的審計，促進專項資金依法依規分配、管理和使用，盡快發揮效益，護航疫情防控工作;促進捐贈款物分配公開透明、管理高效、使用依規。A高校近年來，研判學校發展實際情況，選取了大型教學科研儀器設備購置及使用情況、往來款管理情況等進行專項審計調查，梳理了后勤、基建等重點部門在審計中出現的一些問題，提出相關審計意見和建議，得到了學校和內設相關部門的重視，推進了相關問題的解決。

（三）采取多措施應對內部審計力量不足

新時代、新形勢下審計全覆蓋的要求，給高校內部審計帶來了挑戰。11號令第八條規定“除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責”。在短期內，高校可以通過購買社會審計服務解決內部審計力量不足的困境;對于購買社會審計服務，要切實保障審計質量，可以通過加強校內審計組與社會審計機構審計組的溝通、加強內部審計流程控制、對內部審計相關主體分級質量控制等辦法加強審計質量。從長期看，高校可以通過配置更合適的內部審計人員人數，或者聘用不占編制的內部審計輔助人員等途徑增強內部審計力量;高校還可以進一步提升內部審計人員的專業技能，采取更先進的適合學校實際情況的審計模式、審計技術和方法，進一步提高審計信息化水平，不斷提高審計工作效率和質量。

三、高校事后內部審計：“治病”

對于審計查出的問題，需要以問題為導向進行“治病”，推進和督促落實審計整改，并以點促面，完善內部管理，加強內部控制，形成長效機制，防范同類或類似問題及相關問題的再次發生，保障高校教育事業發展。

（一）督促落實審計整改

11號令第十八條規定“單位應當建立健全審計發現問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構”。高校內部審計機構要牽頭建立完善督促落實審計整改機制，制定審計整改制度;審計整改方案、審計整改結果報告、時限等要求應寫進審計報告，或獨立以正式文書形式印發給被審計單位和被審計人，進一步提高審計整改工作的規范性和嚴肅性;內部審計機構建立審計查出問題及審計整改情況臺賬，實行“銷號”管理;內部審計機構要檢查審計查出問題的整改情況，建議通過審計業務會議等形式集體研究審計整改完成情況，并形成規范記錄。

（二）建立完善審計通報機制

高校內部審計機構要根據高校實際情況，推動審計結果和審計整改情況等經學校批準后在適當范圍進行通報，可以通過文件印發、校內網、辦公信息系統、公告欄發布等書面形式，或向黨委、行政有關會議報告、向單個部門、多個部門通報等會議形式進行通報，促進相關單位和有關責任人認真完成整改。A高校的一批中層領導干部經濟責任審計結束后，內部審計機構向校長辦公會報告了審計結果，并經批準后，面向全校二級單位領導班子、辦公室主任等進行通報，促進了審計整改;在大型教學科研儀器設備購置及使用情況專項審計調查結束后，經校領導批示，聯合紀檢監察部門，召開由相關業務部門和教學單位領導班子參加的會議，通報了該校大型教學科研儀器設備購置及使用情況現狀，指出存在問題，提出審計建議和整改要求，促進有關單位增強責任意識，重視和直面存在的問題，并實質性推動了相關問題的解決。

（三）建立完善審計信息共享機制

11號令第二十條規定：“內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。”高校內部審計機構要推進和加強審計結果運用的深度、廣度、力度，充分利用審計結果、審計整改情況等有關審計信息，在組織部門、人事部門、紀檢監察部門等進行信息共享，在評優評先、年度考核、任期考核等實際工作中運用起來，明確哪些情況在“優秀”“先進”等考評中以及干部任免中優先考慮，哪些情況在“優秀”“先進”等考評中以及干部任免中“一票否決”;形成工作機制，把有關審計報告存入個人檔案、個人廉政檔案，把審計結果和審計整改情況列入該單位領導班子民主生活會、述責述職述廉活動等;通過這些機制、措施，把審計結果和審計整改情況與單位和個人切身利益、績效等掛鉤，倒逼相關單位和人員依法依規開展經濟活動，不斷完善單位的內部管理，加強內部風險防控，促進提質增效，更好地達到“治病”的目標。

本文最后歸納出高校內部審計工作的思路框架，詳見下圖。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 審計署.審計署關于內部審計工作的規定[S].審計署令第11號.2018-01-12.

[ 2 ] 鄧彥，鐘明秀，駱卓為.關于新時代高校內部審計基礎理論的思考[J].商業會計，2020，（06）.

【作者簡介】

肖鑫，男，廣東工業大學審計處，講師、審計師、經濟師;主要研究方向：教育經濟、教育審計等。