行政事業單位內部控制評價分析

劉美麗

摘 要 我國正處于社會經濟發展轉型時期，內外部環境復雜，行政事業單位面臨著更加嚴峻的挑戰，為了確保社會穩定健康發展，我國政府出臺了很多政策，加強了對行政事業單位的管理，為行政事業單位的工作提供了更加完善的制度規范。內部控制體系建設是各級行政事業單位加強內部管理，不斷提升綜合管理水平的一項重要制度。我國自2014年起全面實施內部控制，加大了對公職人員的監管，這對行政事業單位的長遠發展具有積極意義。考核評價是行政事業單位實施內部控制的重要環節，也是單位了解內部控制有效性，進一步強化內部控制，不斷提升單位運行管理水平的重要方式。當前，部分行政事業單位對內部控制評價工作重視不足，在內部控制評價方面還存在諸多實際問題，需要單位根據自身實際情況，采取科學合理的改進策略，進一步加強內部控制評價，推動單位內部控制工作全面落實。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制評價 分析 策略

一、行政事業單位內部控制評價簡述

內部控制評價有兩種形式，一是不對其他方面進行評價，只對財務報告的有效性進行評價，還有一種就是對單位整體的內部控制情況進行評價，行政事業單位的內部控制評價大多是后一種，就是對單位的內部控制活動有效性和風險應對能力等各方面進行全面評價[1]。行政事業單位的內部控制評價包含單位內部的自我評價、外部機構的監督評價兩方面。

二、行政事業單位內部控制評價指標體系的構建

（一）評價指標體系的構建原則

行政事業單位開展內部控制評價工作，需要在單位發展戰略的指導下，根據內部控制目標，構建健全的內部控制評價指標體系，確保內部控制評價工作順利開展。而內部控制評價指標體系的建立需要嚴格遵循基本的指標體系構建原則，明確評價指標體系構建中各指標之間的關系，以及評價指標的層次結構等基本內容。首先，單位的內部控制評價應涵蓋單位運行管理各個層面的基本內容，評價指標的選擇就必須堅持全面性原則，確保評價指標涵蓋單位各個不同層面的基本情況。同時，各評價指標之間還應具備一定的關聯性，保證內部控制評價工作科學合理。其次，任何單位都有工作重點，內部控制評價指標的選擇也應該有所側重，因此，評價指標的選擇也應該堅持重要性原則，確保單位可以對重要工作進行內部控制評價。第三，單位在選擇評價指標時，應在單位戰略目標與內部控制評價目標的指標下進行，確保評價指標整體一致，因此，評價指標體系的構建應遵循一致性原則。第四，內部控制一項持續的動態活動，必須隨著單位運行管理狀況的發展變化而不斷優化，因此，評價指標也必須隨著改變，因此，評價指標體系的構建還應堅持動態性原則。

（二）內部控制評價指標的基本內容

行政事業單位的內部控制評價指標體系構建應從單位整體層面與業務層面兩方面出發，因此，評價指標就應包含單位整體層面的指標和業務層面的指標。單位層面的評價指標側重于宏觀層面，包括內部控制目標與基本要素、組織架構、歸口管理、權責關系等方面的內容。從這些基本內容出發設置一級指標主要有內控工作機制建設、組織機構建立、崗位設置、信息技術、風險評估等。而單位層面二級指標的設置應根據內部控制實施的具體情況而定，確保評價指標可以對內部控制有效性進行科學分析，比如在關鍵崗位設置一級指標下設置關鍵崗位人員考核、關鍵責任制度建設等指標[2]。業務層面的指標設置與單位日常的運行管理活動緊密相關，由于單位各項具體活動開展過程中客觀存在各種風險，因此，業務層面的指標設置應重點關注風險防范與管控。行政事業單位的日常運行管理活動主要包括資產管理、收支管控、采購管理、預算管理、合同管理、工程項目管理等內容，因此，一級評價指標的設置也應從這些具體方面出發，而二級指標的設置應從具體業務中的操作風險管控出發，確保單位的具體業務順利開展。

三、行政事業單位加強內部控制評價的策略

（一）不斷改善內部控制環境

行政事業單位內部控制的實施與內部控制評價工作的開展離不開良好的內部環境的支持，因此，單位應根據內外部實際情況的發展變化，不斷優化內部控制環境，為內部控制評價工作的順利開展提供良好支持。一方面，單位應在內部控制目標的指導下，根據單位的實際運行管理需求，建立完善的組織結構，科學設置管理組織機構，明確各部門與崗位的職責與權限，確保單位的日常運行管理活動有序規范的開展。另一方面，單位應不斷優化管理體制，加大對單位各項具體活動的監管，并根據相關政策要求，不斷完善單位的管理制度、組織規范、活動程序與規則等，促使單位的運行管理環境不斷完善。在內部控制評價過程中，單位的紀檢與內部審計部門應加強對內部控制的監管，督促單位不斷完善內部控制評價體系，加強內部控制評價。

（二）加強風險評估

風險評估是行政事業單位內部控制的重要內容，也是內部控制評價不可或缺的重要組成部分，隨著行政事業單位的運行管理內容不斷增加，單位面臨的內外部風險也會不斷增多，加強風險評估，對單位的穩定健康發展具有積極意義。行政事業單位在內部管理中應設置專門的風險管理機構，明確各部門與工作職責，增強工作人員的風險管理意識，不斷提升風險管理能力[3]。在內部控制評價過程中，單位應對風險管理機構的設置情況以及工作人員的風險管理能力進行科學評價，詳細了解單位的風險管理能力，及時采取有效的改進措施，不斷完善風險評估機制，增強風險管理能力，有效促進單位內部控制水平的提升。同時，單位還應建立健全的風險預警機制，為風險防范與管控提供支持。單位應根據自身的實際情況，提前分析影響內部控制實施的因素，了解單位的風險承擔能力，確定風險承受范圍，并詳細了解單位的主要風險來源，及時制定科學合理的防范與應對措施，在風險發生時，及時采取應對措施，避免風險擴大給單位帶來重大損失。

（三）積極開展內控活動

內控活動的有效落實是行政事業單位加強內部控制的重要環節，而內部控制活動主要與單位的業務活動相關，當前，比較常見的內控活動有預算管理、合同管理、收支管理、資產管理等。單位應根據自身的實際情況，積極開展科學合理的內控活動，并根據內控活動的實施情況，選擇合理的內部控制評價指標，對內部控制活動的落實情況以及實際效果進行科學評價，為單位內部控制的進一步優化提供支持。在預算管理方面，單位在進行內部控制評價時，應從預算管理的全過程出發，根據預算管理流程，設置評價指標，主要的一級指標應包括預算編制、執行、考核評價等，在此基礎上，應根據一級指標設置預算管理組織機構中的關鍵崗位設置、預算編制的科學性、預算執行情況等二級指標，還可以進一步對二級指標進行細化，使評價工作更加細致、科學。另外，內部控制活動的實施也離不開信息溝通，因此，單位各部門還應建立完善的信息溝通機制，并積極利用互聯網信息技術，不斷提升單位的信息溝通能力，為內部控制評價提供信息支持。

（四）不斷強化內控評價監管

行政事業單位在實施內部控制的過程中，還應對內部控制實施過程進行全面有效的監管，內部審計與紀檢部門是單位的主要監管機構，因此，單位必須保證內部審計部門的獨立性與權威性，確保內部審計部門的監管作用得到充分發揮。紀檢部門應加大對工作人員的權利、責任以及經濟狀況的監管，督促單位的工作人員嚴格遵守法律規范，有效落實自身職責。

四、結語

行政事業單位實施內部控制評價，可以對單位的內部控制進行科學指導與全面監督，對內部控制的有效性進行科學評價，這有助于單位及時發現內部控制中存在的問題與不足，督促單位從自身實際出發，采取合理對策，不斷完善、健全內部控制評價體系，實施更加有效的內部控制活動，進而確保內部控制目標落實，促進單位的綜合管理服務水平不斷提升。

（作者單位為中共巴彥淖爾市臨河區紀律檢查委員會）

參考文獻

[1] 唐洋，黃冠，薛之騫.行政事業單位內部控制評價體系的構建要素研究[J].商業會計，2019（14）.

[2] 曹玉梅.行政事業單位內部控制評價指標體系構建與運行研究[J].遼寧經濟，2018（10）：30-31.

[3] 劉光明，沈永年.做好內控審計，探索評價督審[J].宜春社會科學，2018（2）.