地球物理勘探項目績效審計模式初探

趙士會

摘 要：針對目前地球物理勘探行業面臨的嚴峻形勢，本文著重論述了審計實務中如何構建勘探項目績效審計模式，解決當前和今后各種主要的矛盾和問題，以推動內部審計部門在提高企業價值的同時實現自身價值。

關鍵詞：績效審計;勘探;模式;發展

績效審計是現代審計的核心內容，也是內部審計謀求自身發展的重要途徑。根據最高審計機關國際組織的標準，績效審計包括：（l）審計被審單位管理活動的經濟性;（2）審計被審單位的人力、財務及其它資源的利用效率;（3）審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。目前國內物探公司持續進行整合重組，在制度、流程、機制、組織架構等方面仍不完善，勘探隊伍作業能力和創效能力亟待提高。在現階段，探索出一條符合當前物探行業實際的績效審計模式，內部審計參與企業的改革，實現審計成果向企業價值的轉化，使內部審計與企業管理更加融為一體，是目前內部審計的重要課題，也是內部審計部門在實現企業內涵式發展的同時，實現自身價值的重要途徑。

一、開展勘探項目績效審計的必然性

（一）現階段地球物理行業現狀

2008年金融危機后，全球地球物理勘探行業投資呈下降趨勢，傳統巨頭紛紛退出采集業務，國際國內物探市場競爭更加激烈，持續的油價低谷，使物探行業加速洗牌，物探公司經營更加困難。為適應行業持續低迷，國內物探公司紛紛調整戰略、整合重組、低價競爭、開發新業務。目前地球物理勘探開發面對的地表地質條件更趨復雜，各大油田對物探技術降低作業成本、提高勘探精度提出了更高要求，價格競爭會更加激烈，新技術新裝備成為競爭關鍵因素，低成本高質量將是未來發展方向。勘探業務作為地球物理公司的主營業務，管理分散，資源配置效率不高，生產要素價格持續上升，成本壓力顯著增加，整體盈利難度進一步加大，是物探經營主要矛盾。

（二）績效審計是解決物探經營主要矛盾的重要輔助手段

地球物理公司要做強做優，就要全面轉變以往重規模、重速度的粗放式、低水平的發展模式。要結合行業特點，在加大投入高端裝備和深化關鍵技術的同時，探索高效施工模式，最大程度降低成本，強化運營質量。績效審計正是在解決項目經營管理的真實性、合法性問題的同時，能較為全面解決降低成本，提高運營質量的重要輔助手段。通過有效的績效審計，有利于理順體制、機制，提高資源配置效率、組織效率、作業效率，有利于轉變發展方式，形成特色成本管理機制。

（三）績效審計是內部審計自身發展的必然趨勢

近年來，勘探項目內部審計從審計模式看，仍然沒有跳出傳統的財務收支真實、合法性的模式。內審部門把大部分精力和時間都用在完成審計項目計劃數量和查處違紀違規問題上，只關注資金是否被“真實”、“合法”地花掉了，而較少涉及經營目標，評價其效果、效率和效益，對審計成果的利用等問題重視不夠，更缺少從體制、機制的角度對發現的問題進行分析，提出解決的辦法和建議。長此以往必將嚴重影響其健康發展。要徹底改變這種狀況，內部審計必須在理念和模式上實現重大突破，當前的審計實踐也充分表明，構建勘探項目績效審計模式正是彌補財務收支審計在審計成果運用方面缺陷的有效途徑。

二、探索符合國內物探實際的績效審計模式

（一）構建績效審計模式要從揭露問題入手，堅持把握全局、突出重點的方針。當前，地球物理勘探項目資源配置失當、成本高、效能低。深層次原因是體制性缺陷和管理不到位。開展績效審計要堅持圍繞公司的戰略目標和工作重心，以服務大局，揭露問題、規范管理、促進改革、完善體制、提高效益為目標。必須深入分析、充分揭露，向管理高層提出深層次建議，才有可能從根本上促進深化改革、提高效益。

（二）構建績效審計模式必須堅持真實性與合法性相統一，在今后相當長時期內，績效審計仍會關注財務收支的真實合法問題，在審計內容和方法上也要借助于財務收支審計，而績效審計會更側重于從體制、機制和管理上去解決問題。

（三）學習運用國際先進的內部審計理念和方式方法

目前，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。在美國，內審部門已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、后勤服務系統效率審計。在日本，企業強調雇主與雇員結成利益或命運共同體，注重維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，內審部門很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率，增加企業利潤等建設性審計上。地球物理勘探項目的績效審計也應學習、借鑒國際先進的內部審計理念和方式方法，形成適應國內物探企業的勘探項目績效審計。

三、地球物理勘探項目績效審計模式的基本框架

（一）績效審計的目標

現階段，地球物理勘探項目績效審計的主要目標是揭露反映整合重組時期影響勘探項目效益、效果和效率的體制性、機制性和管理性問題，一是在權力的制約和監督方面，要促進問責機制的建立，重點揭露和反映由于管理不力或不作為、亂作為造成的資源配置不當、管理不善、利用率低下等問題;二是在效能方面，重點披露由于體制不順、職責不清造成的勘探成本高、資源浪費大、生產效率低的問題;三是在科學發展方面，分析和評價由于體制缺陷、管理缺損所導致的影響社會效益的深層次問題。通過深入分析其產生發展的根本原因，從體制、機制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議，引起管理高層的重視和關注，從根本上達到促進項目管理，實現核心競爭力和效益的提升。

（二）績效審計的突破口

勘探項目績效審計要立足現有條件，整合現有資源，找準突破口，選好試點項目，大膽探索，逐步推進。應以管理層關注、資金占比高、社會影響大為方向，分別選取國際、國內市場中的山地、叢林、水網沼澤、沙漠戈壁、黃土塬、山前帶、灘淺海、海洋、高精度、多波多分量、非常規等具有代表性的勘探項目，探索高效施工模式。

（三）績效審計的方式方法

目前，常規的財務收支審計方法同樣適用于績效審計。但由于審計目標和切入點的不同，績效審計還要采用一些獨特的方法。專項審計調查是當前開展勘探項目績效審計重要的方式方法。原審計長李金華曾指出，專項審計調查是具有中國特色的、解決當前審計工作一些突出問題的最有效的辦法，也是效益審計的一種有效形式，具有程序簡便、靈活機動、宏觀目的性明確、工作時效性和針對性強、效果明顯等特點，能夠針對宏觀管理中存在的突出問題，側重于加強分析研究，提出審計建議，更有利于發揮審計監督的建設性功能。現階段，專項審計調查更適用于地球物理公司勘探項目績效審計的實際需要，今后的審計實踐應不斷加大專項審計調查比重，使之發揮更加積極的作用。

（四）績效審計的程序

績效審計在程序上與財務收支審計基本相同，但在具體細節上有較大差異。對于地球物理勘探項目績效審計而言，主要表現在：

（1）項目選取的重要性原則：在實務工作中，應該盡量選擇那些當前亟需解決的國際、國內勘探市場中在體制性、機制性和管理性問題方面具有一定的改進空間，能夠最大限度地增強被審計單位的責任感和使命感、促進其提高經濟性、效率性和效果性的勘探項目。

（2）審計方案的制定

審計方案是整個績效審計項目實施的根本指南，好的審計方案可以使審計工作事半功倍。應重點關注項目管理和成本費用控制情況，評價項目生產計劃是否合理;資源配置是否適當;執行是否整體快速啟動、無縫隙連接;優化生產方案及主要成本費用是否符合效益最大化原則。在查證內控制度執行情況及是否存在擠占、虛列、多計或少計成本費用的同時，應對勘探項目中的主要成本費用進行重點查證，主要內容包括：

（1） 排列費：重點關注勞務用工是否根據生產進度分階段合理分配、前期人員配置是否合理、報酬是否合理、排列滾動方式和設備配備是否與人員配置合理配比，配備人員數量對查通排列效率的影響等。（2） 打井費：重點關注打井隊伍分配測線任務是否有利于提高打井效率、打井價格是否合理、打井隊搬家方式的效率及對軋地賠償的影響、廢炮率、誤工及影響等。（3） 設備租賃：重點關注設備配備與施工方式是否匹配，租賃價格是否合理、是否根據生產進度分批次租賃，是否存在出工不出力現象、設備用油是否與其運行配比。（4） 職工差旅補貼：重點關注職工配備人數是否合理、是否根據生產進度配備、職工利用效率等，探討補助方式對提高施工效率的影響。（5） 材料費：重點關注物資采購計劃是否根據生產經營需要和庫存情況合理制定;進貨批量和次數是否經濟，有無重復、超量購買形成超出積壓造成損失浪費等問題;采購價格是否合理，質量指標是否符合生產需要，有無高于市場價格購買物資造成效益流失的問題，有無因購買的物資質量不合格給生產造成損失浪費或重大隱患等問題。（6） 施工賠償費：重點關注施工賠償人員配備對生產進度的影響，賠償金額的合理性、評估工農員的業務素質等。

（3）審計證據的采集

審計證據是證實被審計單位經濟效益狀況的載體，績效審計具體分析工作建立在評價所收集資料的基礎之上。因此，證據采集中，應注意以下幾個方面：一是重點關注項目管理中強調的“細化管理單元、量化考核指標、管理主體責權利相統一”的精細管理做法，并貫穿于證據采集的全過程，確保審計證據能滿足充分性、有效性和相關性的要求;二是搜集到的審計證據應得到管理部門和被審計單位的確認;三是在整個審計過程中，審計人員要與項目管理人員保持經常性的接觸，以取得、討論和證明審計證據和問題，確保雙方在發現的問題上達成一致，形成共識，避免不必要的誤解和糾紛。

（4）審計成果的形成

績效審計報告應力求提升審計成果的質量和水平，強調最大限度地滿足管理層的需要。在內容上，應突出對被審項目的效率效果的綜合分析，揭露存在的效益滑坡、效率低下的問題，著力從體制、機制和管理的層面上深入挖掘問題成因，落實具體責任，提出整改措施建議，同時對項目中好的經驗做法，應及時進行總結，及時向管理層反映情況，力爭實現審計成果效益最大化。

（五）績效審計的評價

績效審計評價指標體系的建立、完善依賴于長期的績效審計探索和實踐，評價指標體系中應包括以下主要指標：一是總體評價類指標，包括有關遵守國家法律法規、預期任務目標、內部控制評價等。通過判斷被審項目是否實現預期目標，評價其總體績效;二是效率類指標，包括生產組織、人力資源和設備協作等，通過判斷項目工作效率的高低，評價項目管理的效率性;三是資金投入類指標，包括項目資金的預決算、資金投入率、資金節約率等，通過判斷項目資金使用的有效性，是否存在嚴重損失浪費，評價資金投入的經濟性;四是非財務類類指標，通過發展創新、風險控制、基礎管理、行業影響、社會貢獻等指標，評價勘探項目的價值創造能力。

四、結束語

市場競爭加劇，企業管理者對于降低成本、提高經濟效益的要求更加迫切，是開展績效審計源動力。特別是在地球物理勘探企業初步完成重組的關鍵階段，在對經濟活動進行監督的基礎上，通過績效審計為組織服務顯得更為重要。內部審計應找準定位，通過深化、細化、落實科學審計理念，創新審計方法，將抽象的理論轉化為具體的行為規范，把審計落腳點放在促進發展、促進管理、促進效益提高上，才能更好的為企業實現全面、協調和可持續的內涵式發展服務。

參考文獻：

[1]浙江省審計廳：《浙江績效審計模式探索》，中國審計網，2008年。

[2]易仁萍：《內部審計-國外先進理念與中國實踐》，中國內審協會，2007年。