企業全面預算管理的困境及對策探討

李菲

摘要：隨著我國市場經濟體制的日趨完善，企業全面預算管理成為當代企業加強內部控制的管理手段之一，被看成是“使企業的資源獲得最佳產出和獲利能力的一種方法”，它是一種科學的管理手段，對提升企業管理水平具有重要意義。文章從企業全面預算管理的內涵入手，并結合全面預算管理在企業中的實際應用，分析探討現階段企業全面預算管理在執行過程中存在的各種問題，并就如何有效改善各種問題，使全面預算管理更加有效實施，使之成為實施企業發展戰略與提高經營業績的工具提出了改進建議。

關鍵詞：全面預算管理;問題;對策

全面預算管理是現代企業常用的管理手段，是企業管理核心內容之一，它對明確企業的戰略目標、協調各個部門之間的關系、控制日常經營活動、評價工作業績等都具有重要的作用，被看成是“使企業的資源獲得最佳產出和獲利能力的一種方法”。

一、企業全面預算管理概述

企業全面預算管理是以企業的戰略定位為導向，以企業按規范流程編制的全面預算為基礎，涉及全方位、監督全部業務流程、面向全體員工，集預算執行、監督、考核、激勵于一體的企業綜合管理控制系統。

依據公司整體戰略規劃，實現整體戰略目標，企業需要全面實施全面預算管理，同時進一步加強精細化管理。面對國際國內宏觀經濟環境的下行壓力，如何應對來自宏觀經濟環境、市場競爭等多方面的挑戰，如何與集團的發展目標相適應，如何有效支撐企業的經營運作，如何使企業經濟效益提升，是目前企業地亟待解決的重要課題。如何對企業有精準的認識、如何建設系統、高效的經營體系、如何開源節流、如何把責任落實到人，如何建設一支有凝聚力的戰斗隊伍、財務工作如何與時俱進地開展等一系列要解決的公司預算管理中的問題，實現真正意義上的全面預算管理，是目前亟待解決的主要問題。推行全面預算管理已成為迫在眉睫的事情，也是企業經營發展的內在需要。

二、目前企業全面預算管理中存在的問題

（一）企業管理層重視不夠

企業全面預算管理是企業戰略的具體化呈現，是以企業戰略為起點和導向的，是對企業資源的重新整合及再利用。但是在企業全面預算管理執行過程中，企業管理層多數沒有將戰略和全面預算管理聯系起來，戰略計劃過程與全面預算和業績評價過程完全是獨立運行的，使得全面預算管理的目標集中于實現短期財務目標，從而忽視了長期的戰略目標，往往導致戰略與預算不協調，進而導致企業戰略無法真正有效實施。企業管理層往往認為預算是財務及業務層面的事情，并未真正認識到企業全面預算在企業管理中的重要性;且認為預算只是一堆數字，并沒有意識到全面預算管理是對企業資源的重新整合、分配及合理利用。

（二）企業全面預算管理中員工參與度不夠

全面預算管理是一項全員參與、全程監控、全面覆蓋的管理活動，只有管理層和基層員工對企業整體經營目標和各自所應承擔的目標任務形成共識，方向一致，才能確保企業經營目標的順利實現。但是由于預算編制多是按照責任中心即各部門為基本單位來進行編制的，并未讓員工真正參與進來，長此以往，員工就形成了慣性思維，認為這是財務部門和部門預算編制人員的事情，與自己無關，同時忽略了預算的基礎數據應來源于企業的每位員工。并且預算目標也大多也只是分解到各責任中心，并未細化至每位員工，致使員工并未從思想上認識到企業的預算與自己有關，長此以往，出現“事不關己高高掛起”的普遍現象。

（三）企業全面預算管理事前及事中監控力度不夠

全面預算管理的事前監控主要由于對經濟活動在預算規定的范圍內實施結果不夠理想，出現做了預算不執行，累計到某月一起執行，造成有些月份超預算很多，某些月份又控制在預算范圍之內，雖然累計看來是與預算目標基本一致，但是按月來看預算執行情況很不均衡。進而導致事中控制時很難保證預算執行結果與預算目標相一致。企業全面預算管理工作中存在著過度重視預算的編制而忽略預算的執行，且預算編制缺乏約束性，執行力度不夠，考核激勵不到位，導致預算編制完成后就束之高閣，而執行考核激勵等后續流程成為了擺設。主要是由于各預算部門信息交流反饋滯后，使監督部門不能第一時間掌握預算執行情況，不能及時發現偏離預算標準的情況并及時處理。

（四）企業全面預算管理考評與激勵機制不夠

企業進行預算考評時多衡量的是企業業績，并未兼顧其真實性。且多數衡量企業業績的指標都選擇僅是財務指標，并未考慮員工滿意度、客戶滿意度等非財務指標及預算準確性、審計報告等級等修正性指標。財務指標有其局限性，只能反映以前及當下的經營成果，不能反應未來的經營成果，并且會受會計政策的影響，這就導致了管理層的短期行為，并可能被操縱等。且只關注企業當前的經濟利益，沒有顧及到企業的長期發展，忽視其長遠性。此外，由于考評指標多數都是財務指標，是由企業財務部提供的，使得考評具有很大的片面性。

企業激勵機制不夠健全，過于單一，只是簡單的物質獎勵，使部門及員工唯利益是從，從而導致預算真實性大大折扣。且由于考評的片面性，導致正面激勵應用較多，從而忽視了負面激勵的邊際拉動作用，使得企業“有功必獎”，但未必“有過必罰”，長此以往，員工會形成惰性。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）提升企業管理層對全面預算管理的重視程度

要讓企業管理層將戰略和全面預算管理聯系起來，并認識到全面預算管理是公司戰略實施的保障與支持，預算目標是企業戰略目標的落地，全面預算管理作為企業戰略與經營活動的關系橋梁，使企業的戰略得以具體化并貫徹落實，在注重短期財務目標的同時兼顧長期戰略目標，長短期預算計劃得以銜接，使日常經營活動和企業的戰略目標得以銜接，從而形成一個良性循環的全面預算管理體系。可采取以下幾種措施：企業管理層應該多參加一些相關的培訓及學習，認識到全面預算管理是公司戰略實施的保障與支持，是企業戰略目標的落地。各級政府相關部門應大力推廣全面預算管理，并開設企業管理層全面預算管理知識的培訓研討班，讓企業管理層更加深入地認識、了解全面預算管理，同時認識到全面預算管理在企業中的重要作用。從而提高企業管理層對全面預算管理的重視程度。

（二）提升全面預算管理的員工參與度

全面預算管理是一項全員、全過程、全方位的管理活動，絕不是財務部門能獨立完成的，預算的編制與執行、控制等環節需要企業上至管理層下到每一位員工積極參與與配合。使公司戰略進一步轉化為預算目標，并分解預算目標至每位員工，做到了人人頭上有指標、人人肩上擔責任，使員工真正參與進來，為公司戰略目標的落地實施及進一步加強全面預算管理提供支持。

同時加強對員工進行全面預算管理的宣傳和培訓工作，強化每一員工的全面預算管理意識，讓企業的每一位員工認識到全面預算管理對企業的意義和價值，同時也認識到自己在全面預算管理中的重要性。提高每位員工的責任感和積極性。企業全面預算管理能良好執行最終都是依賴企業每一位員工的理解、參與并支持。

（三）加強全面預算管理的事前及事中監控

首先，應建立健全預算執行機制，并樹立預算的權威性。預算執行機制包括預算執行的組織機制、預算執行的核算機制、預算執行的監控機制。夯實基礎，需要制度先行，完善組織、核算、監控制度，有依可循，有據可遵。樹立預算的權威性，是預算執行的保障，如果建立了機制，沒有權威，員工沒有從思想上認識到預算的重要性，也只是為了預算而預算，并沒有從心里認可預算，就沒有積極性，預算也就成為了紙上談兵。所以不僅要建立健全機制，更要樹立預算的權威性，從上到下都重視起來，從制度層面對預算進行有效控制，使得企業預算一經確定，在企業內部就已具有“約束效力”，這樣有利于約束預算執行部門從事各種生產經營活動，有利于規范控制部門及人員的行為，從而樹立預算管理的權威性。

其次，提高預算的準確性及時效性，在完善了制度及工作流程后，要讓每一位員工都嚴格遵守;預算填報要考慮實際情況及本部門的工作計劃，著實申報預算，不能為了多占費用比例而虛報;且報了預算的就必須著手準備，開始執行，不能拖延，才可保證預算的準確性，同時也兼顧時效性。

最后，要將預算目標分解到每一位員工頭上，從而實現預算控制目標的明晰化及具體化;同時進一步加強信息反饋控制，主要通過實施回報、定期報告、會議調度等信息實時傳輸手段，實現對責任中心預算執行的實時跟蹤監控，并不斷調整預算執行偏差，從而更好地確保全面預算目標的實現。

（四）制定合理的全面預算管理考評與激勵機制

首先，要與各級預算執行部門簽訂預算責任書。簽訂責任書是規范預算執行行為的重要舉措，是建立激勵與約束機制的重要內容。通過簽訂預算責任書，企業實現了以契約形式將整體預算目標落實為具體的各級預算執行部門的責任目標，并明確企業各層級的關系及各自的責任、權利及義務。

其次，設計合理的預算考評制度。一方面，合理的考評制度能夠滿足預算目標轉化為可量化的目標，使企業戰略得以明晰;另一方面，能夠強化預算執行的重要性，使企業戰略的關鍵核心因素能夠轉化為預算執行中需重點關注的對象。同時為了避免短期行為及出現預算的寬余度，應建立適應企業實際環境的預算考評制度，在激勵業績的同時兼顧真實。

再次，完善預算考評指標。在基礎的以財務指標為主的預算考評指標體系中應加入適應企業自身情況及需求的非財務指標，如市場占有率、顧客滿意度、學習創新績效、社會生態環保指標等，非財務指標作為財務指標的補充，能充分反映企業未來的業績，能衡量對企業未來發展有重要影響的價值創造因素;同時再加入修正性指標，如預算準確率、審計報告等級等，在激勵業績的同時兼顧真實。

最后，制定合理有效的業績獎懲制度。對違反預算或預算執行不力的部門及員工應給予必要的處罰;而對于預算目標執行和完成情況較好的部門及員工，給予一定的獎勵，從而激勵全體員工充分發揮其工作主動性，并且能更好地調動其工作自覺性及創造性，使得預算目標能夠順利完成。同時，在物質獎勵的同時，應該加入約束和懲罰，企業必須做到“有功必獎，有過必罰”。

四、結語

企業的全面預算管理是一種全新的管理模式，越來越多的企業開始實行全面預算管理，其所帶來的經濟效益也愈加明顯，并增強了企業的核心競爭力;同時是提升企業自身管理水平，應對市場競爭挑戰的重要舉措。綜上所述，本文主要探討了企業全面預算管理中所存在的一些問題，并針對存在的問題加以討論并提出改進對策，希望能為進一步深化全面預算管理在企業的應用與實施而助力。

參考文獻：

[1]賈靜春.企業全面預算管理存在的問題及對策探討[J].中國商論，2019（01）.

[2]袁華.企業全面預算管理困境及對策探析[J].中國市場，2019（24）.

[3]丁成東.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2019（12）.

（作者單位：陜西醫藥控股集團實業開發有限責任公司）