高等院校內(nèi)部控制評價體系構建研究

王康民　陳雅莉

摘要：隨著我國高等院校不斷發(fā)展，其辦學經(jīng)費來源呈現(xiàn)出多樣化，經(jīng)費規(guī)模也不斷增長。為保障高等院校優(yōu)質(zhì)發(fā)展，其內(nèi)部控制評價體系的建設與健全業(yè)已成為迫切需求。本文基于內(nèi)控評價體系的基本原則，歸納了在內(nèi)控評價范圍、評價標準、評價結(jié)果的運用、評價信息的獲取等方面存在的問題，在此基礎上，從問題分解、優(yōu)化流程、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境等方面提出了對策建議，旨在為高等院校內(nèi)部控制評價體系的完善以及優(yōu)化提供解決方案。

關鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制評價;體系構建

中圖分類號：F27? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）06-0135-02

一、高等院校內(nèi)部控制評價體系的內(nèi)涵與構建原則

黨的十九大對發(fā)展教育事業(yè)進行了全新部署，習近平總書記在報告中明確提出，“建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，深化教育改革，加快教育現(xiàn)代化，辦好人民滿意的教育”。目前，伴隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，教育事業(yè)也得到了優(yōu)質(zhì)發(fā)展，教育體制的改革也不斷深化，高等院校已經(jīng)從體量增長階段轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展階段，因此提高高等院校發(fā)展質(zhì)量已成為關鍵。隨著高等院校規(guī)模化以及內(nèi)涵式發(fā)展，更高質(zhì)量的內(nèi)部控制成為重中之重。近年來，為完善高等院校的內(nèi)部控制評價體系，提升內(nèi)部控制水平，政府出臺了一系列相關法律、法規(guī)，如《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》中指出，“高校內(nèi)部控制評價是指高校自行對自身內(nèi)部控制建設和執(zhí)行的有效性進行評價、形成評價結(jié)論并出具評價報告的過程”。同時，要求在內(nèi)控評價體系構建上，需遵循全面性、客觀性、重要性、適應性以及定性與定量相結(jié)合的原則。

高等院校在構建內(nèi)控評價體系中具體表現(xiàn)為：全面性指內(nèi)部控制評價體系要貫穿學校經(jīng)營活動的全過程，覆蓋學校及其所屬單位的全員，以及預算、收支、資產(chǎn)等全方位;客觀性指內(nèi)部控制評價要遵循客觀事實，獨立、準確地反映被評價單位的經(jīng)營風險情況;重要性是指，在評價體系構建過程中，要對關鍵節(jié)點加以控制，如關鍵崗位進行崗位輪換、強制執(zhí)行關鍵人員年假;適應性是指既要適應整體教育環(huán)境，又要適應學校自身特點，建立適應學校發(fā)展戰(zhàn)略的評價體系;定性與定量相結(jié)合是指評價體系的構建要充分結(jié)合理論分析與定量分析，既保證靈活不僵化，又保證判斷有依據(jù)。

二、高等院校內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）內(nèi)部控制評價不全面

事業(yè)單位的風險防控主要源自內(nèi)部審計、政府審計、事務所審計三個方面。由于高等院校的公益性，導致外部審計不受重視，內(nèi)部審計獨立性差。現(xiàn)實中，多數(shù)高等院校的內(nèi)部控制范圍仍局限于財務和資產(chǎn)部門，并不符合內(nèi)部控制全面性的基本原則，從而導致內(nèi)部控制意識薄弱，全員參與程度較低現(xiàn)象，僅能滿足財務風險防控。從而間接地影響了內(nèi)部控制評價的客觀性，又導致連財務風險、資產(chǎn)管理上都出現(xiàn)不準確現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制評價不規(guī)范

盡管各高等院校的基本辦學方向相近，但在具體發(fā)展目標以及內(nèi)部環(huán)境上都存在個性化差異，就目前而言，國家層面的相關文件僅能為高等院校內(nèi)部控制評價提供理論基礎與方向指引，缺乏普遍適用性。由于我國高等院校內(nèi)部控制評價體系研究還處于起步階段，各省市地區(qū)的高等院校內(nèi)部控制建設尚處于摸索階段，基本是在內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、財務風險防控的基礎上構建的，這就造成內(nèi)部控制評價體系的不完整。因此，在實施的過程中，由于學校事先沒有制定統(tǒng)一標準，沒能遵循定性與定量相結(jié)合的方法，導致學校內(nèi)部控制體系無法充分發(fā)揮作用，使得當前的內(nèi)部控制評價工作缺乏系統(tǒng)性和客觀性。

（三）內(nèi)部控制評價體系實用性低

在高等院校中事業(yè)單位的層級制組織形式，限制了內(nèi)部控制評價體系的研究探索，內(nèi)部控制評價體系的構建往往是基于財政廳、教育廳的文件要求，只重制度建設不重貫徹實施，形式主義現(xiàn)象嚴重。同時，由于高等院校的事業(yè)單位性質(zhì)，如何評價學校發(fā)展狀況本身就存在分歧，造成了個性化需求高評價體系適應性差的后果。因此，通過內(nèi)部控制，實現(xiàn)降低風險、優(yōu)化管理這一任務就顯得更為艱巨。從而使得內(nèi)部控制目標難以實現(xiàn)、評價體系實用性低、評價結(jié)果整改意見無法落地等一系列問題不斷出現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分析程度淺

隨著高等院校信息化進程的不斷推進，信息化建設已經(jīng)取得顯著成效。但高等院校各部門之間信息系統(tǒng)聯(lián)動性較差，出于安全角度，接口開通受限，導致資源無法共享，出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，無法提升工作效率。

三、高等院校內(nèi)部控制評價體系構建以及優(yōu)化對策

（一）樹立內(nèi)部控制評價管理思維模式

高等院校內(nèi)部控制評價是一個對學校內(nèi)部控制進行評估、判斷、優(yōu)化和再評估的專門手段，能夠有效完善學校內(nèi)部控制體系，優(yōu)化學校運營管理能力。高等院校師生應當善于運用內(nèi)部控制評價的手段，建立內(nèi)部控制評價思維模式，這對于管理層而言，就是當遇到問題的時候首先考慮，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，通過內(nèi)控評價，將問題分解。比如，在日常管理工作中遇到工資及福利支出不足時，應當學會用內(nèi)控評價的方式進行分析，是年初預算不足、還是事業(yè)收入減少、還是薪資標準有問題？通過信息與溝通評價以內(nèi)部信息傳遞、相關信息系統(tǒng)為依據(jù)，做好內(nèi)控的評價管理，從而通過運用內(nèi)控評價體系，達到優(yōu)化學校運營的目的。這一管理思維模式的建立，能夠有效地串聯(lián)起全校的人力與物力資源，提高全員參與度，樹立風險防控意識，確保教學、科研等業(yè)務活動能得到有效的內(nèi)部控制。

（二）促進內(nèi)部控制評價體系標準化

目前，高等院校內(nèi)部控制建設主要是依據(jù)國家財政部為行政事業(yè)單位而制定頒發(fā)的《規(guī)范》，由于該文件屬于國家層面，只能為高等院校內(nèi)部控制評價體系建設的實際工作提供宏觀指引。在高等院校層面，應當首先規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的認定標準。一般而言，企業(yè)會把導致財產(chǎn)損失金額大于千分之三的認定為重大缺陷，將千分之一到千分之三的認定為重要缺陷，將千分之一以內(nèi)的認定為一般缺陷。目前高等院校的當務之急是確定控制缺陷的認定標準，并成立內(nèi)部控制評價小組，在校領導的帶領下，確定評價工作方案、組成評價工作組、并進行測試以及確定認定標準。以模塊化的形式開展內(nèi)部控制評價，逐步地為事業(yè)單位換血，這樣，通過三到五年的時間，一到兩輪的全面內(nèi)部控制評價和優(yōu)化，定能使學校內(nèi)部控制評價體系更加成熟，使學校的發(fā)展向高質(zhì)量的內(nèi)涵式發(fā)展邁進。

（三）加強內(nèi)部控制評價對高等院校內(nèi)部環(huán)境的引領

為避免內(nèi)部控制評價的形式主義，首先要完善高等院校內(nèi)部環(huán)境的控制評價。其中，主要包括組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策以及社會責任與學校文化四大方面。在實際操作中，一方面應當完善組織框架，明確內(nèi)部控制實施的牽頭單位以及主管領導，形成單獨的內(nèi)部控制體系;另一方面，應當充分衡量人力資源管理風險，針對人事處的人力資源規(guī)劃進行評價，努力降低人力資源獲取、投資、使用、保護的風險。倒逼人事處做好績效管理、薪酬管理。將學校各部門內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷納入部門和個人業(yè)績考核的一項關鍵指標（KPI）中，從而提高學校各部門建立持續(xù)優(yōu)化運營管理活動的內(nèi)部控制能力，促進內(nèi)部控制評價體系充分發(fā)揮其在實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性中的作用，推動高校的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）強化信息化平臺建設

建立高等院校內(nèi)部控制評價體系，需要建立綜合信息數(shù)據(jù)平臺，以優(yōu)化部門與部門之間、教職員工與教職員工之間內(nèi)部信息傳遞。建立公開透明的信息披露機制，將學校內(nèi)部經(jīng)營管理活動的信息，通過信息管理系統(tǒng)暢通交流渠道，實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與資源共享，完善單位信息化平臺建設。運用信息管理系統(tǒng)及時對外披露相關信息，接受公眾與其他部門的監(jiān)督與制約，從中選取群眾意見大、反應差的部分作為風險點，進行風險分析，做好風險應對策略的選擇，為內(nèi)部控制進行及時的風險預警，防止重大風險的發(fā)生。

四、結(jié)語

目前高等院校體制機制改革的步伐逐漸加快，從事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)式經(jīng)營，取消員工事業(yè)編制等政策的出臺可見一斑，而內(nèi)部控制評價恰恰成為了高等院校改革、增強經(jīng)濟效率，降低經(jīng)濟風險的有效途徑。雖然高等院校目前在內(nèi)控評價體系構建上還存在諸多問題，但問題的解決一定不是靠照搬照抄去實現(xiàn)的。只有建立內(nèi)控評價思維、制定評價標準、優(yōu)化控制環(huán)境、更新控制手段，才能標本兼治，使高等教育事業(yè)能緊跟時代步伐，煥發(fā)出新的生機活力。

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[責任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-05-01

基金項目： 黑龍江省藝術科學規(guī)劃項目（2019B118）

作者簡介： 王康民（1989- ），男，山東龍口人，講師，研究方向：財務管理;陳雅莉（1997- ），女，河南濮陽人，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟管理。