關(guān)于企業(yè)數(shù)字化商品會計核算的研究

王旸

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來前所未有的機(jī)遇，同時也為會計核算帶來相應(yīng)的挑戰(zhàn)和難題。本文研究虛擬數(shù)字化產(chǎn)品的相關(guān)概念與特征，并淺析其會計記錄方法，希望為有關(guān)企業(yè)提供相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】會計? 數(shù)字化商品? 企業(yè)會計核算

伴隨著信息革命的到來以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，電子商務(wù)企業(yè)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)與產(chǎn)業(yè)制造業(yè)掛鉤的會計核算系統(tǒng)并不適應(yīng)當(dāng)今電商企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與商業(yè)活動，尤其是數(shù)字化產(chǎn)品的會計核算是許多企業(yè)日常經(jīng)營活動中的重要部分，因此本文希望通過對數(shù)字化產(chǎn)品的研究與評估為企業(yè)提供有關(guān)專業(yè)思路。

一、數(shù)字化產(chǎn)品的概念與分類

常見的數(shù)字化產(chǎn)品的定義，包括信息、娛樂試聽產(chǎn)品（影視與歌曲）、知識付費(fèi)（網(wǎng)絡(luò)課程、直播課程、電子書）等不需要實(shí)物作為載體向消費(fèi)者提供、而是可通過互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字傳輸?shù)南嚓P(guān)產(chǎn)品。數(shù)字化產(chǎn)品已經(jīng)成為當(dāng)今時代最常見的企業(yè)資產(chǎn)和商品，無需在庫儲存、無需計算庫存、僅需考慮一次性購入、開發(fā)或更新成本、使用數(shù)量可以說是無窮的（消費(fèi)者下載獲取端以及原材料供應(yīng)端，比如安裝軟件、設(shè)計軟件等），并且可成為企業(yè)在商業(yè)貿(mào)易環(huán)境中的有利資源。

資產(chǎn)的定義為被企業(yè)所得且所控制、通過其過去交易和勞務(wù)所取得，并且未來會給企業(yè)帶來收益利益的一切資源，那么數(shù)字化產(chǎn)品基本符合資產(chǎn)詞條的定義，我們將其計入資產(chǎn)類會計要素。但數(shù)字化產(chǎn)品既不屬于無形資產(chǎn)（雖然不具備實(shí)物形態(tài)，但無形資產(chǎn)是為企業(yè)所用但不能出售具有排他性與可辨認(rèn)性的資產(chǎn)），又有別于有形資產(chǎn)（有形資產(chǎn)屬于物質(zhì)類產(chǎn)品，必須表現(xiàn)為一定的實(shí)物形態(tài)，且數(shù)字產(chǎn)品并不具備嚴(yán)格可以界定的生產(chǎn)流程），因此對于企業(yè)來講，設(shè)立專門的“數(shù)字化資產(chǎn)”會計科目十分必要。

二、數(shù)字化產(chǎn)品的特征

邊際性成本幾乎為零。數(shù)字化產(chǎn)品的產(chǎn)出發(fā)生在前期開發(fā)與研究階段，然而后續(xù)每增加一單位的該產(chǎn)品都可以以零成本進(jìn)行傳輸和復(fù)制，比如消費(fèi)者所購買的網(wǎng)課，開發(fā)階段需要課程設(shè)置、教師參與、前期錄制、后期編輯、輸出形成數(shù)字產(chǎn)品等過程，但一旦完成后便可以在各類知識付費(fèi)平臺復(fù)制上架，無需重復(fù)生產(chǎn)制造，因此我們可以認(rèn)為其邊際性成本趨于零。

不具備實(shí)物商品的物理可破壞性。有形資產(chǎn)在會計核算過程中必須折舊，即將資產(chǎn)隨著時間流逝與使用耗損致使貶值的部分進(jìn)行會計記錄，數(shù)字化產(chǎn)品經(jīng)常以某種介質(zhì)為載體，比如電腦、手機(jī)、磁盤、光碟、移動硬盤等，載體具備消耗性與可破壞性，但數(shù)字產(chǎn)品本身是不具備該特征的，甚至保質(zhì)期可理解為永久。

無法按照數(shù)量可靠計量。與有形資產(chǎn)必須以存貨性質(zhì)儲存在特定空間、供給有限不同，一首歌曲一部電影一旦被購買下載保存至某種介質(zhì)中，可以無數(shù)次提供給消費(fèi)者，其所占有的空間不受實(shí)際空間范圍的局限，可無限供給。

傳播的速度與范圍不可小覷。隨著互聯(lián)網(wǎng)的全球蔓延，任何數(shù)字化產(chǎn)品都可以在全世界范圍以高速傳輸甚至共享給不同地區(qū)國家的消費(fèi)者，數(shù)字商品經(jīng)濟(jì)不斷延伸打破界限，具備傳統(tǒng)產(chǎn)品無法超越的速度性和廣泛性。

三、數(shù)字化產(chǎn)品的核算

正是由于數(shù)字化產(chǎn)品的以上特殊性質(zhì)，企業(yè)在處理商品貿(mào)易的會計核算就顯得格外重要。因此能夠準(zhǔn)確計量的、企業(yè)自身所掌握且可供使用可供銷售的、經(jīng)濟(jì)收益為企業(yè)所得的、以非實(shí)物狀態(tài)存在的非貨幣性電子數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)被計入“數(shù)字化資產(chǎn)”這一會計科目，明細(xì)會計科目可記錄實(shí)際數(shù)字化產(chǎn)品的名稱與種類，方便企業(yè)記錄和查詢。

前期取得數(shù)字化資產(chǎn)時，企業(yè)投資人力物力進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)，并形成自身特定資源，此時開發(fā)期間所發(fā)生的直至產(chǎn)品形成達(dá)到可使用狀態(tài)的費(fèi)用總額應(yīng)被計入成本價格，即借“數(shù)字化資產(chǎn)——庫存數(shù)字商品”，貸“銀行存款或現(xiàn)金”以準(zhǔn)確記錄數(shù)字化資產(chǎn)的賬面價值（即前期投入的初始成本）。實(shí)際應(yīng)用過程中，數(shù)字化商品更新?lián)Q代頻繁，當(dāng)企業(yè)后期通過科技研發(fā)不斷進(jìn)行原始數(shù)字化商品升級與改造時，其投資也應(yīng)以同樣方式計入產(chǎn)品的成本計量當(dāng)中。

企業(yè)通過日常的經(jīng)營活動成功進(jìn)行數(shù)字化產(chǎn)品的銷售時，由于數(shù)字化產(chǎn)品的數(shù)量無限的特點(diǎn)，不需要會計記錄產(chǎn)品的出庫或者數(shù)量的減少，而是直接記錄收入，即借“銀行存款或現(xiàn)金”，貸“主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

如果企業(yè)的數(shù)字化商品被激烈的科技市場競爭所沖擊，競爭對手新產(chǎn)出同類更先進(jìn)產(chǎn)品而導(dǎo)致貶值，那么會計處理時必須進(jìn)行原數(shù)字化商品的減值計提。通常采用企業(yè)數(shù)字產(chǎn)品未來收入所計算的現(xiàn)值，與會計期間期末的數(shù)字產(chǎn)品賬面金額進(jìn)行對比，將多出的賬面金額部分進(jìn)行記錄，即借“營業(yè)外收入——計提數(shù)字化產(chǎn)品減值準(zhǔn)備”，貸“數(shù)字化資產(chǎn)——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以體現(xiàn)會計記錄的謹(jǐn)慎性與穩(wěn)健性，防止企業(yè)利潤水分等情況。

關(guān)于數(shù)字化產(chǎn)品的費(fèi)用攤銷，會計核算中的攤銷方式多種多樣，比如低值易耗品常用的“分期攤銷法”，無形資產(chǎn)常用的“加速攤銷法”（逐年遞減）等，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營性數(shù)字產(chǎn)品的性質(zhì)采取不同措施。比如分期攤銷法時，數(shù)字化產(chǎn)品完成制作待售時即可攤銷其一半的成本，借“數(shù)字化產(chǎn)品——費(fèi)用攤銷”，貸“數(shù)字化產(chǎn)品”，期末時再度攤銷另外一部分。采用加速攤銷法時，一般在會計期間期末借“管理費(fèi)用”，貸“數(shù)字化產(chǎn)品——費(fèi)用攤銷”。

通常情況下，根據(jù)會計原則之一企業(yè)收入成本配比原則，即某一會計期間所得收入與同一期間所發(fā)生的費(fèi)用以及成本相配比，展現(xiàn)的是會計處理在時間上一致性以便于正確計算企業(yè)在該會計期間產(chǎn)生的利潤收益。但由于數(shù)字化商品的特殊性，在每結(jié)束一次銷售時其費(fèi)用與成本無法準(zhǔn)確獲得，商品成本也就無法相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。這時企業(yè)可以根據(jù)自身銷售商品的特殊性選擇不結(jié)轉(zhuǎn)成本、或者采用無形資產(chǎn)的處理方式，銷售結(jié)束不直接計入主營業(yè)務(wù)收入，在會計期間期末時攤銷銷售成本等方式。

對于可以免費(fèi)下載的相應(yīng)資源的記錄，企業(yè)可以設(shè)立“其他在用數(shù)字化產(chǎn)品”和“在庫數(shù)字花產(chǎn)品”兩個明細(xì)科目幫助記錄，在用產(chǎn)品的個數(shù)可以參考下載記錄，即借“數(shù)字化產(chǎn)品——其他在用”，貸“數(shù)字化產(chǎn)品——在庫產(chǎn)品”。

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