中小型離散制造企業(yè)全面預(yù)算管理的難點與策略探析

龍暢

摘 要 離散型制造業(yè)的產(chǎn)品由多種物料及零件經(jīng)過一系列不連續(xù)的工序的加工最終裝配而成，產(chǎn)品種類繁多，單件小批量制造，工藝流程難以標(biāo)準(zhǔn)化，尤其是中小型企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，使得全面預(yù)算管理的實施難度很大。面對中小型離散制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點，如員工對全面預(yù)算管理的認知存在缺陷、銷售預(yù)算的編制缺乏有效的市場分析論證、供應(yīng)鏈協(xié)同差而使物資采購成本以及全面預(yù)算分析中存在問題，筆者結(jié)合自己在實際工作中的經(jīng)驗積累，從提高管理層對全面預(yù)算的重視程度、提高市場調(diào)研和分析能力、降低企業(yè)庫存的綜合成本、加強業(yè)財融合方面提出相關(guān)解決措施，進一步推動全面預(yù)算管理工作的落地，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

關(guān)鍵詞 中小型離散制造企業(yè) 全面預(yù)算管理 難點 解決措施

一、全面預(yù)算管理的基本含義及重要作用

（一）全面預(yù)算管理的基本含義

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，基于對市場的精準(zhǔn)預(yù)測，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的一整套指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策的方案。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等，能將組織中所有關(guān)鍵問題融合在一個體系中，并通過科學(xué)合理的資源配置和一系列管理活動推動公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理對中小型離散制造企業(yè)的重要作用

1.有助于企業(yè)提高運營效率

全面預(yù)算管理是一個全員參與、涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟活動、對管理流程進行全過程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。預(yù)算編制時，要求各部門、崗位在明確自己職能職責(zé)的基礎(chǔ)上，確認各自或共同影響的預(yù)算指標(biāo)，這樣可以加強各部門、崗位的業(yè)務(wù)聯(lián)系，對企業(yè)要達成的經(jīng)營目標(biāo)形成共識;執(zhí)行過程中，為促進預(yù)算目標(biāo)的達成，不同的部門和崗位上下同心、步調(diào)一致，將預(yù)算管理理念融入日常的工作，同時定期對預(yù)算的達成情況進行分析和糾偏，并輔以考核的手段實施獎懲措施，充分調(diào)動員工的主觀能動性，提升企業(yè)的運營效率，降低企業(yè)總成本。

2.有助于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險

全面預(yù)算管理是通過管理和控制的手段來指導(dǎo)企業(yè)未來一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，定期對比實際情況與預(yù)算目標(biāo)，并對差異進行分析，結(jié)合外部市場環(huán)境的變化、企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，找出實現(xiàn)目標(biāo)的差距，從而合理配置企業(yè)資源，最大限度地發(fā)揮自身優(yōu)勢，使實際經(jīng)營活動朝預(yù)計的目標(biāo)發(fā)展，從而減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

3.有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)企業(yè)的長期生存和發(fā)展，從全局考慮的一系列長遠規(guī)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)是制定企業(yè)戰(zhàn)略的基本依據(jù)和出發(fā)點，是戰(zhàn)略實施的指導(dǎo)方針和戰(zhàn)略控制的評價標(biāo)準(zhǔn)，反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的方向以及應(yīng)達到的水平，時限一般為3～5年，有的甚至長達5年以上，是一個長遠的目標(biāo)。為了實現(xiàn)這個長遠的目標(biāo)，需要對企業(yè)的經(jīng)營制定更具體、數(shù)量化的行動方案，即全面預(yù)算。它可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為團隊或部門的目標(biāo)，并進一步轉(zhuǎn)換為各崗位員工的目標(biāo)，這樣能把個人、部門和企業(yè)的利益緊密結(jié)合在一起，提高企業(yè)的運營效率、實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、中小型離散制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點

（一）對全面預(yù)算管理的認知存在缺陷

中小型企業(yè)受規(guī)模的限制，不像大型企業(yè)一樣擁有相對完整的預(yù)算組織架構(gòu)，通常由財務(wù)部門組織預(yù)算的編制，使得很多員工甚至管理者都認為全面預(yù)算只是財務(wù)部門的事情，與其他部門關(guān)系不大，管理者缺乏對全面預(yù)算管理的全局意識，企業(yè)無法真正做到全員參與預(yù)算。更有甚者，認為全面預(yù)算管理僅僅是對成本費用的控制，將其視為各部門控制費用的工具，而非一種綜合的管理模式。各部門為了規(guī)避不能達成目標(biāo)的風(fēng)險，在向財務(wù)部門提交預(yù)算底稿時，或?qū)I(yè)績指標(biāo)估計過于保守，或?qū)Τ杀举M用過于夸大，使得預(yù)算編制的準(zhǔn)確度不高。

（二）銷售預(yù)算的編制缺乏有效的市場分析論證

銷售預(yù)算是企業(yè)編制預(yù)算的起點，也是編制生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等其他預(yù)算的依據(jù)，銷售預(yù)算與實際偏離大將導(dǎo)致企業(yè)的整個預(yù)算無法落實。離散型制造企業(yè)由于產(chǎn)品種類較多且大多為單件小批制造，涉及的客戶數(shù)量多、行業(yè)分布廣，在實際工作中，銷售人員對宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)的分析不足，對市場調(diào)研和客戶銷售數(shù)據(jù)信息的掌握不夠深入，多數(shù)情況下，拿著客戶上一年的數(shù)據(jù)預(yù)設(shè)一個增長率作為本年的銷售預(yù)算，而沒有經(jīng)過充分的論證，這樣編制出來的銷售預(yù)算自然不合理。

（三）供應(yīng)鏈協(xié)同差導(dǎo)致物資采購成本高

離散型制造企業(yè)是典型的訂單式生產(chǎn)企業(yè)，為了滿足不同用戶的個性化要求，產(chǎn)品的材質(zhì)、結(jié)構(gòu)、接口尺寸、工藝加工方法頻繁變化，造成企業(yè)生產(chǎn)計劃多變，零部件多且外協(xié)、外購、自制兼有。同時由于市場競爭越來越激烈，客戶對產(chǎn)品的質(zhì)量、交期和價格的要求越來越高，為了迅速響應(yīng)市場和客戶的需求，提高對訂單的應(yīng)變能力，企業(yè)的物資采購必須快捷、準(zhǔn)確。但實際工作中，由于離散型制造企業(yè)采購的物資型號規(guī)格多、每種規(guī)格的批量不大、對質(zhì)量要求高且交期短，所以大多數(shù)供應(yīng)商的合作意愿不強，難以形成優(yōu)質(zhì)且穩(wěn)定的供應(yīng)鏈，采購價格居高不下，對企業(yè)利潤水平的影響較大。

（四）對全面預(yù)算的分析存在問題

在中小型企業(yè)的全面預(yù)算管理中，財務(wù)部門發(fā)揮著重要的作用，無論是預(yù)算的編制、執(zhí)行還是分析，基本全程由財務(wù)部門主導(dǎo)。尤其是預(yù)算的分析，通常由財務(wù)部門對比實際的財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，運用的也是財務(wù)常用的比率和差異分析方法，這種分析局限于報表和數(shù)據(jù)表面，不能反映預(yù)算偏離的實際原因，不僅使得分析報告缺乏有效性，更重要的是企業(yè)因此喪失了改進的機會。

三、對問題解決措施的探析

（一）提高管理層對全面預(yù)算的重視程度

首先，應(yīng)提高管理層對全面預(yù)算的重視程度。預(yù)算管理不能僅是財務(wù)部門的事情，全面預(yù)算也不僅僅是財務(wù)預(yù)算，它作為一種集規(guī)劃、溝通、控制、考核等為一體的綜合管理系統(tǒng)，可以有效地整合企業(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流和人力資源，通過合理配置企業(yè)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源，促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施落地。其次，要倡導(dǎo)全員參與。全面預(yù)算之所以在預(yù)算管理前冠以“全面”二字，其含義就是要求企業(yè)全員參與。只有企業(yè)高層、中層管理者或財務(wù)人員認識到全面預(yù)算管理的重要性是遠遠不夠的，必須使所有員工共同參與。企業(yè)可以通過培訓(xùn)的方式使全體員工明確全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和分解目標(biāo)，統(tǒng)一思想，增強責(zé)任感;同時，還可以設(shè)置“金點子”“合理化建議”等激勵機制，鼓勵基層員工提出降本降耗的措施并付諸行動，充分激發(fā)他們的主觀能動性，使他們的思想、行為和價值取向與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相契合，使全面預(yù)算管理和控制的理念深入人心。

（二）提高市場調(diào)研和分析能力

要做好銷售預(yù)算，首先可以將現(xiàn)有的銷售人員按行業(yè)進行分工，使一個人對口一個或者兩個相關(guān)行業(yè)，這樣便于銷售人員集中精力進行行業(yè)調(diào)研。“術(shù)有專攻”，時間一長，銷售人員對其所專注的行業(yè)及其受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響的分析能力將大大提高。同時，也易于建立在同一行業(yè)的客戶間的銷售口碑，有利于企業(yè)銷售規(guī)模的增長。其次，要加強對銷售人員的培訓(xùn)，使之掌握有效的銷售策略和操作工具，拓展銷售信息來源和渠道。對客戶的調(diào)研不能僅局限于在采購部門獲取信息，而應(yīng)深入客戶的銷售和技術(shù)部門，甚至是終端用戶，獲取最前沿的信息。最后，還要加強對客戶數(shù)據(jù)的分析和挖掘工作，可利用專門的銷售管理軟件對客戶各年在企業(yè)的采購數(shù)據(jù)、總需求量及企業(yè)供貨份額、客戶的產(chǎn)品現(xiàn)狀及未來發(fā)展等信息進行綜合分析，更精準(zhǔn)地預(yù)測客戶需求，以夯實銷售預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

（三）降低企業(yè)庫存的綜合成本

離散型制造企業(yè)之所以難以獲得穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)鏈，最核心的問題是采購的零部件規(guī)格型號太雜且量小，為了有效地改變這種狀況，首先，企業(yè)應(yīng)從設(shè)計源頭抓起，要求技術(shù)人員在設(shè)計產(chǎn)品零部件時，充分考慮坯料的通用性、標(biāo)準(zhǔn)性，優(yōu)化產(chǎn)品的系列設(shè)計，說服并引導(dǎo)客戶選用企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，減少外購坯料的規(guī)格型號。其次，離散型制造企業(yè)應(yīng)加強對訂單的統(tǒng)計和分析工作，如某類產(chǎn)品的季節(jié)性需求、某個大客戶的特殊偏好等，從歷史數(shù)據(jù)中挖掘這些潛在的規(guī)律，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合對銷售的市場預(yù)測，對一些經(jīng)常用的重要物料進行批量采購，以降低企業(yè)的采購成本。最后，離散型制造企業(yè)應(yīng)加強庫存資金控制，密切關(guān)注庫存的積壓風(fēng)險。一般情況下，占品種約20%的物料的價值約占庫存總額的80%，因此，抓住這“重要的少數(shù)”對其進行重點管理就能解決80%的庫存問題。企業(yè)可以將物料分為ABC三類，A類為通用的單價較高的物資，B類為針對某客戶采購的特殊物資，C類為經(jīng)常用的單位價值較小的物資。針對不同類別的物資采用不同的管理控制方法，能產(chǎn)生事半功倍的效果，使物資管理有的放矢，加快庫存資金的周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)庫存的綜合成本。

（四）加強業(yè)財融合

傳統(tǒng)的核算型財務(wù)管理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)實施全面預(yù)算管理的需要，財務(wù)人員應(yīng)該深入一線了解業(yè)務(wù)人員的工作情況，通過學(xué)習(xí)運營、預(yù)測、營銷、數(shù)據(jù)分析等方面的跨部門知識，努力提升自身的綜合素質(zhì);定期就預(yù)算的執(zhí)行情況主動與業(yè)務(wù)部門溝通，基于業(yè)務(wù)運作的實際情況，利用自身對數(shù)據(jù)的敏銳度，協(xié)同業(yè)務(wù)部門對預(yù)算偏離事項進行分析，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)制定改進措施，并落實到責(zé)任部門，監(jiān)督和評價改進效果，更有效地推動全面預(yù)算管理的實施。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，實施全面預(yù)算管理是企業(yè)控制成本的重要手段，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文針對中小型離散制造企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中的認知缺陷和銷售預(yù)算編制、物資成本控制、預(yù)算分析存在的問題，逐一提出了改進措施建議，希望能為同類型企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供參考借鑒。

（作者單位為湖南崇德工業(yè)科技有限公司）

參考文獻

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