行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

程瑩

摘 要 隨著現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展，對各單位內(nèi)部管理控制都提出了新的要求。在行政事業(yè)單位管理中，內(nèi)部控制作為重要的一部分，是非常值得重視的。要提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)。與營利性企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的性質(zhì)比較特殊，為非營利性組織，為社會提供公共服務(wù)，并且行使政府部門的職能，所以對其運作規(guī)范性和內(nèi)部控制的完善性提出了更要的要求。但發(fā)展改革的過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一些問題逐漸暴露出來，這對穩(wěn)定發(fā)展造成了一定的影響，因此，必須正視這些問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施以保證單位可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 建議

內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位來說，相當(dāng)于單位的保護(hù)傘，對單位的整體發(fā)展起著保駕護(hù)航的功能。要想提高行政事業(yè)單位的管理效率，就必須優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。但就目前我國行政事業(yè)單位的情況來說，內(nèi)部控制效果并不佳，存在一些普遍性問題，而這些問題容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。因此，必須結(jié)合單位實際情況，制定整改措施，避免不良影響及情況的發(fā)生。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題分析

（一）內(nèi)部控制體制建設(shè)不完善，內(nèi)控方法使用不當(dāng)

在行政事業(yè)單位中，各項業(yè)務(wù)工作均需有一整套的內(nèi)部控制制度。但根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求來說，內(nèi)部控制制度并未達(dá)到覆蓋全面化，已經(jīng)建立的制度在一定程度上存在細(xì)節(jié)缺漏，這使內(nèi)控風(fēng)險評估工作無法取得良好收效。再者，行政事業(yè)單位的管理制度以及管理方法也不完善，新時代下的行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機(jī)制，需順應(yīng)時代發(fā)展，加以確立完善。同時，較常出現(xiàn)的問題是內(nèi)控方法使用不當(dāng)，工作環(huán)節(jié)中缺少內(nèi)控方法或是發(fā)生濫用情況。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作存在疏漏，重視度不高

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作管理效能的高低與領(lǐng)導(dǎo)的管理有密切關(guān)系，其能夠起著決定性影響。領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作存在疏漏，內(nèi)部控制管理工作就容易出現(xiàn)問題。在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的側(cè)重點都是各司其職，有的領(lǐng)導(dǎo)主抓業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，未將內(nèi)部控制工作列入重點工作范疇，因此造成許多員工存在事不關(guān)己高高掛起的心態(tài)，單位中缺乏人文關(guān)懷，長此以往，不利于企業(yè)內(nèi)部和諧發(fā)展。

（三）業(yè)務(wù)流程省略不當(dāng)，風(fēng)險評估存在問題

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面是比較繁雜的，由于涉及的業(yè)務(wù)多而廣，在梳理上需要一定的時間，如果在梳理過程中未按照標(biāo)準(zhǔn)流程走，那么接下來的建設(shè)工作就會受到嚴(yán)重影響。但就目前的情況來看，行政事業(yè)單位為了盡快完成內(nèi)控建設(shè)任務(wù)，對于這些內(nèi)容在不理解的情況下就直接“化繁就簡”，環(huán)節(jié)缺失嚴(yán)重。這對接下來的業(yè)務(wù)風(fēng)險識別及評估環(huán)節(jié)造成了不良影響，直接構(gòu)建制度，未考慮其適用性。在對業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估時，一味地走過場，未將單位的實際情況考慮其中，也沒有考慮到內(nèi)部環(huán)境的不斷變化是需要不斷革新措施的，這樣無法體現(xiàn)內(nèi)部控制管理設(shè)計的實用效果。

（四）預(yù)算管理效果不佳，財務(wù)管理職能下降

行政事業(yè)單位在性質(zhì)上是非營利性組織，其日常開銷和活動經(jīng)費均來源于國家財政支持及補(bǔ)貼。所以，在內(nèi)部管理工作中，在職人員對經(jīng)費的預(yù)算管理未做到位，沒有意識到這部分工作的重要性。在做預(yù)算編制的時候，未對單位的實際情況以及業(yè)務(wù)特點考慮在編制內(nèi)作計劃，這使超出預(yù)算或脫離單位實際情況的狀況時有發(fā)生，經(jīng)費的利用率并不高。

（五）內(nèi)部與外部監(jiān)管力度不夠

內(nèi)部監(jiān)督對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)起著檢查作用，同時對內(nèi)部控制的成效作出相應(yīng)的評價，及時查找內(nèi)部控制管理中存在的漏洞，然后進(jìn)行革新。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)督部門與其他執(zhí)行部門均屬同一等級，或者被相同部門所用，真正行使監(jiān)督職能的時候不多。

二、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的策略

（一）完善內(nèi)部控制體制建設(shè)，規(guī)范使用內(nèi)控方法

在行政事業(yè)單位內(nèi)部嚴(yán)格落實內(nèi)控制度，對提高單位服務(wù)水平是非常有幫助的，同時也可以使單位財政效益得到增長，實現(xiàn)單位科學(xué)、健康、可持續(xù)發(fā)展。這就要求行政事業(yè)單位將本職工作的業(yè)務(wù)特點納入內(nèi)部控制體制建設(shè)的重點問題中，明晰權(quán)責(zé)，建立并完善內(nèi)部控制體制，為落實內(nèi)部控制管理做好鋪墊。并且，對于權(quán)責(zé)分配的公平性，一定要嚴(yán)格確定，將任務(wù)責(zé)任到人，這樣有利于內(nèi)部控制制度得到優(yōu)化。凡事應(yīng)從單位的實際情況出發(fā)，制定科學(xué)有效的會計制度，風(fēng)險不同，內(nèi)控方法不同，在使用內(nèi)控方法時，切忌不能隨意套用，而是要科學(xué)、規(guī)范、有效地運用，保證內(nèi)部控制管理工作實施取得相應(yīng)的成效。

（二）建立專業(yè)化的內(nèi)部控制部門，提高內(nèi)控重視度

行政事業(yè)單位要想做好內(nèi)部控制管理建設(shè)工作，就必須組建一支具備專業(yè)化特征的內(nèi)部控制隊伍，選擇組織能力及專業(yè)技能較強(qiáng)的人員，完善內(nèi)部控制工作進(jìn)行。首先，提高單位對該項工作的重視度，可專門聘請有該項專業(yè)技能的人才到單位中工作，不斷完善單位的內(nèi)部機(jī)制，并且做好文化建設(shè)工作，讓員工體驗到單位的人文關(guān)懷。其次，對本單位中的現(xiàn)有人員進(jìn)行培養(yǎng)，通過考核選拔出可以勝任管理崗位的人才，提高福利待遇。這樣可以使內(nèi)部員工有晉升機(jī)會，也可以使內(nèi)部控制工作的開展得到有效的保障，一舉兩得，讓努力且有才能的員工的工作得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，對未來職業(yè)規(guī)劃更明確，使單位的穩(wěn)定發(fā)展得到有效保證。

（三）重視業(yè)務(wù)流程的全面性，保障風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性

在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度時，對業(yè)務(wù)流程的全面梳理是非常有必要的。各個環(huán)節(jié)及流程要按照時間順序、邏輯順序以及系統(tǒng)順序來確定，對原制定的流程環(huán)節(jié)進(jìn)行改造，最終目的是為了保證流程的合理化。在流程梳理完畢后，嚴(yán)格按照流程實施，這樣有利于后續(xù)風(fēng)險評估工作的開展。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，主要是為了防控風(fēng)險。因為風(fēng)險是無處不在的，不能只考慮外部因素而忽略內(nèi)部存在，如預(yù)算與執(zhí)行之間存有差異或者是挪用公款以及內(nèi)部財務(wù)管理混亂等情況，均會導(dǎo)致風(fēng)險的出現(xiàn)，不利于單位長久穩(wěn)定發(fā)展。因此，對高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等必須嚴(yán)格審理，落實內(nèi)部控制措施。

（四）抓好預(yù)算管理，提升財務(wù)管理職能

內(nèi)部控制的有效性還在于預(yù)算管理效果，應(yīng)將預(yù)算作為內(nèi)部控制管理的重點，做好預(yù)算工作，控制好資金流向。單位可將上級主管部門下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)結(jié)合本單位的實際情況，制定本單位的預(yù)算計劃，然后在執(zhí)行的過程中嚴(yán)格管控，之后對原來制定的預(yù)算在實施中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，這樣有利于提高單位預(yù)算執(zhí)行的有效性，并且為之后的預(yù)算做好基礎(chǔ)參照。行政事業(yè)單位要將單位日常所有收支情況納入預(yù)算制度制定的考慮范圍內(nèi)，可應(yīng)用零基預(yù)算法作為主要編制預(yù)算的方法，使預(yù)算具有科學(xué)實用性。

（五）加大內(nèi)部與外部監(jiān)管力度

內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計控制，其可以有效地對內(nèi)部控制建設(shè)以及實施落實情況進(jìn)行有效監(jiān)督，及時查找出內(nèi)部控制的缺失問題，制定相應(yīng)的措施進(jìn)行整改，完善內(nèi)部控制管理工作。對此，應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專門的審計部門，外聘或內(nèi)部選擇相關(guān)專業(yè)的人才作為審計部門工作人員，明確部門職能和工作任務(wù)以及權(quán)責(zé)，嚴(yán)格按照審計程序?qū)?nèi)部控制工作進(jìn)行檢查，這樣能夠有效地保證內(nèi)部控制的實施效果。在外部監(jiān)督方面，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合好外部上級部門進(jìn)行工作檢查，而外部監(jiān)督部門，如上級主管部門、審計部門以及監(jiān)察部門等均需對單位內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，形成約束力，保障行政事業(yè)單位發(fā)展方向的正確性。

三、結(jié)語

本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的整改措施，以期為相關(guān)研究者提供一定的借鑒，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系及管理制度，切實提升管理效果。

（作者單位為永城市財政局）

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