政府審計參與國家治理的機制構建研究

康景彬

摘要：政府審計為國家治理提供了信息公開、績效評價等依據，有力推動國家治理現代化建設。目前政府審計與善治、國家治理現代化之間存在差距。未來應該為政府審計創造良好環境，創新審計技術，改進政府審計方法，充分發揮政府審計在服務國家治理現代化的作用。

關鍵詞：政府審計;治理體系;現代化

政府審計是我國國家治理體系中重要的監督系統，通過發揮政府審計作用，優化審計資源配置，構建全面覆蓋、高效權威的審計監督體系，有效推動國家治理體系現代化建設進程。

一、構建政府審計參與國家治理機制的工作機理

（一）政府審計參與國家治理機制的本質與目標

國家治理的基本理念是權力制約與責任監督。在政府審計過程中，調動多元力量解決政府履職盡責過程中存在的風險及問題，有效保障了國家治理體系的高效運行。政府審計目標具有層次性，體現為基于審計本質精神的目標、基于具體審計事項的目標等，這既體現了政府審計精神，也詮釋了審計實務要求。從外，政府審計目標會隨環境變化而呈現波動變化，不同政府治理理念、不同社會發展階段，具體提出的政府審計目標均不同[1]。

（二）政府審計參與國家治理機制的動因

國家治理體系追求的目標是建立有限責任政府。政府作為責任主體，是履行公共責任形成的組織，如何更高效履行公共責任，就是開展政府審計的原始動因。政府在履行公共責任時，需要科學制定決策、系統化執行，政府審計是對公共責任履行狀況進行合法監督的重要形式。因此，發揮政府審計的獨立評價和監督約束，推動公共責任規范、有效履行。從公共管理理論看，行政體制具有“利益沖突”、“信息不對稱”等內生性缺陷，影響了政府活動軌跡，容易出現“政府失靈”。通過發揮政府審計的行政監督作用，將有效規范政府行為。

（三）政府審計參與國家治理機制的規范性

審計控制包含控制對象、主體和方法，系統化的審計控制為有效履行公共受托責任提供了重要保障。審計控制的主體是有審計權力的政府審計機關。政府審計控制的對象是涉及國有資源分配、管理和使用的單位或個人。政府審計控制主要有審計立法、制定審計標準和審計權力三種手段，在法定職權范圍內，審計機關依據相關審計標準依法行使審計權力。審計規范體系以審計法律、法規和方法為主要內容，其中既有法律、法規等強制性規范，也包含了機構規章制度和個人道德規范等內容。

二、政府審計參與國家治理機制的功能

（一）開展公共政策審計，為國家治理提供政治保障

在國家治理過程中，要依據審計標準、方法對公共政策的制定過程、內容和實施狀況進行科學評價，為國家治理提供政策保障。首先，對公共政策實施結果進行科學評價，有效分析了公共政策的經驗、問題，對優化完善公共政策提供了科學建議。在制定公共政策時，受內外因素影響，制定的政策與實施環境、政策目標存在差距。通過開展公共政策審計，對公共政策執行狀況進行實時、科學評價，確保公共政策發揮最大成效。其次，為國家治理提供科學、高效的公共政策。通過對公共政策的實施過程、結果進行政府審計，將政策評價結果反饋給政策制定者，使制定者根據審計結論，實時調整公共政策[2]。最后，合理預判了公共政策的發展走向，為進一步制定公共政策提供科學建議。通過對公共政策實施狀況進行科學審計，確定未來繼續使用該政策或對其進行調整、廢除等等。

（二）開展公共預算審計，為國家治理提供經濟保障

對公共預算進行審計是政府審計的核心內容，也是高效應用公共資源的關鍵。一方面，開展公共預算審計，直接影響國家治理效率。公共預算是反映政府財政收支狀況的重要載體，通過對政府公共預算使用狀況進行審計，確保公共資源實現高效、公平應用，為國家治理提供良好的經濟基礎。另一方面，公共預算審計是預防政府權力膨脹和權力濫用行為的重要手段，通過對政府預算支出狀況進行全面審計，使預算資金得到最大應用。因此，開展公共預算審計，實現了公共權力使用與審計監督的有效融合，有利于公共權力的科學應用。

（三）開展經濟責任審計，為國家治理提供重要保障

經濟責任審計是完善國家治理問責機制的重要內容，開展經濟責任審計，對各級行政機關的財務狀況、職能履行狀況進行監督，對政府工作人員的履職情況進行客觀評價和動態追蹤，規范問責機制。第一，有效發揮了審計監督作用。通過對政府及相關機構領導、負責人經濟履責狀況進行審計，發揮經濟責任審計的指正、揭露和糾正等功能，實現審計監督權力的預期目標。第二，有效保障了公民參與監督的權力。對政府主要領導的經濟責任進行審計，并形成公示結果，使公民通過審計報告對相關領導的履責情況和日常行為進行監督。開展經濟責任審計，形成了政府與公眾高效互動體系，有效增強了政府的公信力、影響力，為有效開展國家治理提供了重要保障[3]。

三、政府審計參與國家治理機制的路徑

（一）完善審計法規，明確各方職責

在國家治理現代化進程中，政府履行職能出現了新變化。為此，要構建體系完善、層級齊全的審計法規體系。在制定政府審計法規時，要盡可能全面覆蓋審計領域，盡可能避免各項法規的沖突問題，通過制定內容銜接、融合搭配的審計法規，從而服務政府審計。此外，審計法規包含了國家行政法規、部門規章、地方法規等多效力層級，要明確審計對象、審計主體的職責，細化政府審計的程序、責任和職能權限，確保實現政府審計的最佳效果[4]。

（二）理順審計流程，推進多方協同

在政府審計參與國家治理時，要以服務國家治理為目標，理順審計流程，充分利用政府審計成果。在審計準備階段，要做好審計前期的調查和預評估工作。要結合審計項目的基本情況，做好信息溝通，對政府審計項目的內容、目標進行交流，使審計人員明確審計協同職責和任務分工，最大程度開發利用政府審計成果。在審計實施階段，要對國家治理體系中被審計單位的功能定位、協同效應進行分析，確定協同方式。在審計報告階段，由政府審計主體協同利用審計結果，及時向社會公布審計結果，實現審計信息共享。根據政府審計結果，向司法、紀檢、監察等部門反映問題線索，實現多部門協同監督。要構建政府主導、多元審計力量參與的大審計監督模式，及時揭露被審計單位問題，提出解決措施。

（三）優化審計組織，把控審計風險

目前政府審計主要有政治監督和經濟監督兩種。政府審計旨在化解國家治理存在的風險，抵御各項問題。要在保障政府審計獨立性前提下，充分發揮政府審計作用，及時補充國家治理“不足”，實現權力監督權力、權力約束權力。要形成積極主動查找被審計單位風險的意識，動態識別審計目標的風險要素和表現方式，使審計風險降到最低。要以中央審計委員會建設為契機，整合審計力量，探索不同層級、不同區域的審計機構協作模式，實現對重大事項、特定事項的有效審計。通過構建政府審計與其他部門的協作機制，推進政府審計與CPA審計、內部審計、國際審計高效協作，有效解決審計問題。

四、結語

在國家治理過程中，政府審計發揮了問題預防、風險預警和問題修復等作用。結合我國審計機制改革趨勢，未來要構建以協同治理為基礎的審計體系“全覆蓋”，通過適時調整審計目標、內容，整合審計資源，構建政府審計與CPA審計、內部審計、國際審計相融合的“大審計”格局，從而發揮政府審計在國家治理進程中的積極作用。

參考文獻：

[1]趙軍鋒，金太軍.走向“審計國家”：國家治理現代化進程中的國家審計[J].江海學刊，2019（01）：137-141.

[2]賀雪霞，李明輝.國家審計促進國家治理：中國的經驗與啟示[J].財會月刊，2019（09）：92-99.

[3]周維培.從“鑒證”到“問責”——全球視野下國家審計服務國家治理的路徑分析[J].審計研究，2019（04）：3-10.

[4]金太軍，馬薇.地方審計管理體制改革的分析框架：國家治理現代化的視角[J].行政論壇，2019（06）：35-41.