基于業財融合的高校基本建設項目竣工財務決算風險控制

郝俏

【摘要】? 基建項目竣工財務決算是高?；椖控攧展芾砉ぷ鞯闹攸c和難點，其涉及部門廣泛且業務流程復雜，需制定一套能夠整合業務信息和財務信息的風險控制方案。文章以高?；椖靠⒐へ攧諞Q算風險控制為研究對象，采用理論研究與應用研究相結合的研究思路，首先，梳理竣工財務決算工作流程并系統論述各環節風險;其次，根據業財融合內涵指明其對控制竣工財務決算風險及提升高校財務管理水平的重要作用;最后，結合高校基建項目竣工財務決算業務實際，從制度建設、流程整合、共享信息、人員培養等多角度出發，提出基于業財融合的高?；椖靠⒐へ攧諞Q算風險控制實施方案。

【關鍵詞】? ?業財融合;高校;基本建設項目;竣工財務決算;風險控制

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0085-04

隨著我國高等教育事業的飛速發展和高校建設經費總量的迅猛增長，原有的財務與業務脫節的粗放管理模式已不能滿足高校財務風險監控和財務精細化管理的需求。2016年6月，財政部發布《管理會計基本指引》，明確“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合?！?019年1月1日起，新的政府會計制度開始在全國各高校實施，高校財務在核算體系、核算內容、科目設置、披露方式、資產管理等方面均產生了重要變化，其不斷借鑒企業財務管理模式的發展趨勢為實現業財融合提供了需求與可能。針對基本建設項目金額大、周期長、涉及部門廣的業務，只有將高校財務部門信息嵌入教學、科研、后勤管理、基本建設等相關領域，確保各業務部門與財務部門各項流程有機融入、深度互動、項目協同，做到業財融合，才能在實現經費優化配置的同時全面提升各環節的風險防控水平，將財務風險控制由事中、事后推進至全業務流程控制。

一、業財融合的概念與內涵

業財融合是管理會計領域的重要概念，現已被逐步引入高校財務管理日常業務中，其要求財務人員在工作過程中，從會計主體發展的角度出發，通過將財務信息與業務信息深度結合，實現財務管理活動與日常業務活動相融合，并借助財務核算途徑和管理體系將財務管理效能滲透至會計主體的決策制定、經營管理、內部控制等各方面，從而實現財務精細化管理，為會計主體進行戰略決策提供有力支持。

對高校財務管理而言，業財融合應當以財務部門為主導，業務部門按照財務工作流程積極協助。財務部門應以業務流程為基礎，從編制全面預算開始，涵蓋資產管理、學生薪酬發放、基建項目管理等各財務管理模塊，利用高效的信息一體化共享平臺和數字校園技術，將財務信息嵌入教學、科研、后勤管理等業務領域;各業務部門應在進一步了解財務管理流程的基礎上深化對財務信息的綜合利用，將財務信息作為進行業務分析與決策的重要依據，確保在實現資源優化配置的同時強化高校內控管理及財務風險預警能力。

二、高?；窘ㄔO項目竣工財務決算流程設置

竣工財務決算是高?；窘ㄔO項目管理中的收尾環節，業務涉及基建項目管理、財務、審計、資產管理等多個部門?；椖靠⒐へ攧諞Q算應以基建項目管理部門、財務部門為主導，審計部門及資產管理部門為輔助，各環節間通過業務信息的交換相互影響并相互制約，具體涉及部門及業務流程如圖1所示。

三、高校基本建設項目竣工財務決算風險點分析

（一）財務竣工決算工作缺少健全的制度依據和責權劃分

1.由于高?；窘ㄔO的非營利性，且財務核算方面僅強調收支平衡而忽視成本管理，導致高校領導普遍更重視建設項目的前期立項、中期管理及大額工程款支付等問題，忽視竣工財務決算對于建設項目健全生命周期的重要性，導致建設項目的財務竣工決算和資產交付工作普遍滯后。

2.目前高?；窘ㄔO項目竣工財務決算缺少完整的制度和明確的權責劃分，大部分高校僅就具體項目召開多部門會議制定工作方案，缺少體系化的制度設計和職責安排，導致各部門間因工作安排和職責劃分發生爭執的情況屢見不鮮。

（二）建設項目竣工財務決算報表編制難度較高

1.竣工財務決算報表編制資料不完整。目前，多數高?；椖康氖┕べY料與財務報銷資料分別由項目管理部門與財務部門保管?；椖康目尚行匝芯繄蟾?、招投標文件等前期資料及施工過程中的各項文件、圖紙均由項目管理部門負責歸檔;財務部門負責保管基建項目財務報銷憑證、合同等資料?，F有項目資料的不完整導致財務人員在編制項目竣工報表時需花費大量時間、精力搜集各項非財務資料，且易由于決算資料錯漏導致報表未能真實反映項目財務狀況。

2.竣工財務決算報表編制、審核人員業務經驗不足?；椖繌挠媱澚㈨?、獲得批準、開工建設、竣工驗收至完成竣工財務決算需要數年時間，期間可能經歷多輪財務人員崗位調整，而編制竣工財務決算報表需要財務人員全面掌握項目的財務報銷、賬務調整、資金占用等情況，實踐經驗的缺乏會進一步提升報表編制的難度。

3.第三方審計機構工作進度滯后?；椖靠⒐へ攧請蟾婢幹仆瓿珊笮栌傻谌綄徲嫏C構進行審核并出具審計報告，財務人員編制的項目竣工財務報表必須與中介機構出具的審計報告數據一致才能上報。由于基建項目情況復雜，第三方審計機構需要在短時間內對項目財務情況進行全面了解并出具審計報告，審計工作進度滯后將增加竣工財務決算整體滯后風險。

（三）交付建設項目使用資產環節存在風險

建設項目竣工財務決算報表編制完畢后，應由項目管理部門向資產管理部門交付使用資產。在高校執行新政府會計制度前，多數高校的資產管理部門僅依據第三方審計機構出具的審計報告確定建筑物的入賬金額，過程簡單且不考慮資產折舊;2019年實行新政府會計制度后，高校對建筑物資產的確認和折舊的精細化管理程度加深，資產交付需要多部門協調完成，其中某一環節出現障礙將導致資產交付整體滯后。此外，目前各高校對基建項目資產交付賬務處理均處于探索階段，缺少成熟方案，財務人員在根據資產入賬憑證做賬時，易出現入賬金額有誤、資產遺漏、附件不全等風險。

（四）上報竣工財務決算報表環節存在風險

建筑物資產交付完成后，財務部門應向教育部發展規劃司上報數據正確、資料齊全的項目竣工財務決算報表。由于竣工財務決算報表及附件涵蓋數據、資料較多，附表間數字勾稽關系復雜，極易由于編報疏漏或審核不嚴導致出現賬表不平、表表不符等問題，導致決算報表無法通過上報系統及現場審核。

四、業財融合對防控基建項目竣工財務決算風險的作用

（一）業財融合能夠提高基建項目竣工財務決算工作的效率

基建項目的業務信息與財務信息相融合，能有效提升財務信息的綜合性與全面性，一方面能夠強化基建項目財務管理水平，規范財務人員日常核算業務，為項目竣工財務決算工作做好前期準備工作;另一方面，業財融合能夠有效提升財務部門對基建項目的監控能力，通過對財務數據的綜合分析為決算報表編制人員提供更有價值的信息，有效提升竣工財務決算的工作效率。

（二）業財融合能夠預警基建項目竣工財務決算各環節風險

業財融合能提升高?；椖康木毣攧展芾沓潭龋环矫?，財務人員能從財務和項目管理多角度審核每筆款項支付是否合規，將預算控制融入日常核算，盡可能規避項目超投資預算、款項支付進度與實際不符等風險，并建立相應的預警方案，嚴格控制基建項目竣工財務決算各環節風險;另一方面，審計、項目管理、資產管理部門在制定業務流程或工作方案時能獲得具體的財務數據支撐，以規避相關部門工作相互矛盾的風險。

（三）業財融合能夠不斷優化基建項目竣工財務決算流程

目前，多數高校對基建項目竣工財務決算工作的流程優化和效能提升關注甚少，一些高校原有的工作流程已無法滿足新會計制度下的核算要求。業財融合能夠保證參與工作的各部門均獲得充分的信息，并將財務信息融入項目的日常管理工作中，通過編制竣工財務決算報表等財務分析活動，不斷向相關部門反饋竣工財務決算工作中存在的問題，促使工作流程不斷優化。

五、業財融合視角下高?；窘ㄔO項目竣工財務決算風險控制方案

在業財融合視角下，隨著業務流程與財務流程的整合，基建項目竣工財務決算風險控制應當由原有的事前、事中、事后分步控制升級為覆蓋業務全流程的防控方案。

（一）完善基建項目竣工財務決算相關制度和日常規范

高?；椖抗芾聿块T、財務部門、審計部門、資產管理部門應當聯合制定竣工財務決算工作方案及實施辦法，將財務決算要求與項目管理要求相融合，明確各環節工作完成的時間節點。同時，各部門應統籌優化資源配置，在保證工作進度和工作質量的基礎上有效降低各環節預計風險。高校財務部門應當針對基建項目制定財務管理辦法并不斷優化，逐步規范項目日常報銷流程和支付審批制度，有效規避因項目前期報銷工作不合規造成的決算工作風險。

（二）優化財務人員的能力提升通道

高校基建財務工作人員應搭建集財務管理、項目管理、法律常識等于一體的知識體系，不斷提升綜合業務能力，積極實現自身由服務角色向管理角色轉變。因此，高校應當為基建財務人員提供更多的培訓和升級轉型的機會，確保其及時了解國家的最新政策變化和行業規范，不斷更新知識儲備以降低業務風險;促使財務人員積極投入業財融合實踐，拓展職業道路，推進高校財務管理工作全面實現業財融合。

（三）加強部門協作，創造良性工作機制

針對基建項目竣工財務決算工作需多部門協作的特點，高校應當在前期創造良好的部門協作機制。首先，應組建專項工作組并召開專題會議，確定項目竣工財務決算的主導部門和協助部門，貫徹目標導向管理理念，確保工作流程清晰、部門職責明確。其次，財務部門應將業財融合理念引入項目竣工財務決算全流程，加快財務數據與業務信息的交換效率，杜絕因信息不對稱造成工作滯后、相互推諉等問題。最后，項目管理、審計、資產管理部門應當深化對財務信息的應用，將財務信息的收集、分析、利用作為優化本部門工作的重要途徑，為實現業財融合創造良好順暢的氛圍。

（四）搭建業財融合下的共享信息平臺

目前，大部分高校的財務系統、資產管理系統、基建項目管理系統都是獨立運行，缺少能夠整合、處理、分析、輸出項目綜合信息的共享網絡平臺。因此，高校應根據自身信息化管理水平，由網絡信息中心牽頭搭建基于業財融合的基建項目管理共享信息平臺（見圖2），實現項目數據的集成處理，提高各部門的信息使用效率。

（五）整合竣工財務決算業務流程與財務流程

業務流程與財務流程的整合是指在財務實施控制的過程中，按照一定的程序和方法，確保其他相關部門、人員落實財務控制，其以價值為導向，以不同部門、崗位和不同層次的經濟業務為綜合控制對象。針對基建項目竣工財務決算，可理解為財務部門僅在跨部門或者易發生問題的關鍵節點處運用財務手段并嵌入財務流程加以監控，其包括但不限于：編制竣工財務決算報表、審計項目竣工財務決算報表、完成交付使用資產的賬務處理等。此外，實現業務流程和財務流程的整合，還能進一步提升竣工財務決算工作的內控水平，改變原有的分業務分部門審批的模式，實現關鍵節點多部門綜合會審，在降低內控風險的同時有效提升審批效率。

（六）對項目竣工財務決算進行績效評價

受高校基建項目的非盈利、急需投入使用的特點影響，目前多數高校對項目竣工財務決算工作的評價標準僅為是否通過教育部的審核或建筑物資產是否順利交付，缺少對該項工作的全面績效評價和相應的激勵措施，導致有些項目的竣工財務決算嚴重滯后或反復出現類似問題。因此，根據項目特點和工作流程，可結合實際設置指標對竣工財務決算工作進行績效評價（見下表）。此外，應結合各部門年度績效評價標準，在搜集實際數據的基礎上，確定竣工財務決算績效評價指標賦值，確保其能夠真實評價工作的完成情況，并將考核結果與績效激勵機制相掛鉤，作為竣工財務決算相關工作人員年度考核的重要指標，確保該項工作走上良性發展的軌道。

綜上，基建項目竣工財務決算工作既反映出高?；窘ㄔO項目的財務管理水平，又關系大額建筑物資產的交付及入賬工作，是一項集基建項目管理、財務管理、項目審計、資產管理多方面為一體的綜合性管理業務，其涉及資金量較大且覆蓋環節復雜，需要以業財融合為切入點，構建一套行之有效的風險防控體系，確保項目竣工財務決算工作平穩、有序進行，為新會計制度下高校財務管理領域推廣管理會計相關理念并實現基建項目精細化管理提供有效途徑。

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