中小企業內部控制問題及優化對策探析

田潔　陳瑤

【摘要】? 在我國市場經濟發展中，中小企業不僅增加了市場活力，還提供了廣泛的就業機會，有著不可替代的作用。但中小企業的治理結構還不合理、機制尚不健全、管理制度不夠規范，且多數中小企業抵御風險能力較差，這阻礙了它們的健康長遠發展。文章通過問卷調查的方式，對太原市中小企業進行調查，以內部控制五要素為基本調查內容，分析了我國中小企業內部控制的現狀及問題，進而提出對策和建議，旨在為我國中小企業內部控制建設提供參考依據。

【關鍵詞】? ?中小企業;內部控制;調查分析

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0056-04

一、引言

國務院促進中小企業發展工作領導小組第一次會議認為中小企業具有“56789”的特征，即：50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術創新、80%以上的就業機會由中小企業提供，中小企業占企業總體數量的90%以上。黨的十九大報告也肯定了中小企業對我國經濟發展的作用，提出要加強對中小企業的創新支持，為我國中小企業的發展指明了方向，這表明我國充分認識到中小企業對經濟發展的重要性并大力支持中小企業的健康發展。

2017年，《中華人民共和國中小企業促進法》的出臺為中小企業的發展提供了經濟支持，2019年4月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布了《關于促進中小企業健康發展的指導意見》，從改善中小企業發展環境、解決中小企業融資難的困境、完善稅收政策并減輕中小企業的負擔、提高中小企業的創新能力、改進服務保障措施、強化組織領導和統籌協調六個方面為中小企業的發展做出指導。由此可見，我國對于中小企業的發展越來越重視。

相對于大型企業，中小企業治理結構不夠合理、管理制度尚不規范、對風險的識別度和防御能力較低、在日常經營中缺乏科學性，這些問題阻礙了它們的健康長遠發展。有效的內部控制是企業抵御風險和提高市場競爭力的基礎，也是實現企業發展目標的保證[1]。因此，中小企業有必要提高風險防范意識，加強內部控制建設。

2018年3月，太原市被國務院列為國家可持續發展創新示范區，為推動落實聯合國2030年可持續發展議程，太原市將堅持創新驅動，深化體制機制改革，提高公司治理水平，用新模式、新業態、新體系改變過去的發展范式，為全國資源型地區經濟轉型發展發揮示范效應。因此，本文以太原市中小企業為例，通過問卷調查，分析了太原市中小企業對內部控制的認識狀況以及發展現狀，總結了中小企業實施內部控制過程中的問題及優化對策，旨在為我國中小企業實施內部控制提供指導建議，促進中小企業健康發展。

二、太原市中小企業內部控制現狀分析

（一）太原市中小企業發展狀況

目前，太原市中小企業在山西省的經濟發展中起著非常重要的作用，是創新創業的重要組成部分，70%以上的創新、發明成果來自中小企業，同時，中小企業也為社會提供了大量就業機會。但是目前中小企業主要特征表現在“小、亂、差”，“小”即中小企業的規模較小;“亂”即中小企業存在惡意競爭，市場不規范現象;“差”即中小企業的整體水平較低，在一定程度上抑制了企業的健康發展。因此，整體來看，中小企業不僅存在著融資難、創業難等問題，還受其自身規模小、管理水平落后的限制。

（二）太原市中小企業內部控制現狀調查總體情況分析

為了分析太原市中小企業發展狀況及內部控制情況，本次調查以電子郵件的方式發放調查問卷為主，以實地填寫調查表的方式為輔，共收回問卷71份，可做研究問卷66份。問卷調查主要根據內部控制五要素設置，其中包含控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面[2]。

此次問卷調查具有一定的專業性，同時具有一定的難度，為了確保調查結果真實可靠，此次調查要求企業管理人員或會計人員來填寫。在所有參與調查的人員中，企業管理人員29人，占總人數的43.94%，會計人員37人，占總人數的56.06%。

從被調查企業的成立年份來看，成立2年以下的企業有40家，占所調查企業總數的60.61%;成立3—5年的企業有13家，占所調查企業總數的19.7%;成立6—10年的企業有8家，占所調查企業總數的12.12%;成立10年以上的企業有5家，占所調查企業總數的7.57%。

從被調查企業所屬的行業來看，批發、零售業26家，占所調查企業總數的39.39%;裝修業7家，占所調查企業總數的10.61%;服務業19家，占所調查企業總數的28.79%;制造業7家，占所調查企業總數的10.61%;房地產業4家，占所調查企業總數的6.06%;其他行業3家，占所調查企業總數的4.54%。

本次調查問卷將企業資產規模劃分為5個層次，其中10萬元以下的企業數為0;10—50萬元的企業12家，占所調查企業總數的18.18%;50—100萬元的企業21家，占所調查企業總數的31.82%;100—500萬元的企業25家，占所調查企業總數的37.88%;500萬元以上的企業8家，占所調查企業總數的12.12%。

從調查結果來看，60分以下（含60分）的企業23家，占所調查企業總數的34.85%，60—90分（含90分）的企業42家，占所調查企業總數的63.64%，90分以上的企業1家，占所調查企業總數的1.51%?？傮w來看，60分以上的企業占大多數，表明很多企業已經認識到內部控制的重要性且實施狀況較好，但還有一部分企業分數不太理想，這表明企業在認識以及實施內部控制過程中還存在一些問題。

此次調查報告覆蓋了不同領域、不同規模及新老企業，樣本構成合理，也具有一定的代表性，調查結果可以從一定程度上反映出太原市中小企業內部控制的現狀。

（三）太原市中小企業內部控制現狀調查具體情況分析

1.控制環境。（1）對內部控制的態度。調查結果顯示，有50家企業認為內部控制很重要（占75.76%），有16家企業認為內部控制可有可無（占24.24%），認為內部控制不重要的企業有0家。由此可知，大多數企業認識到了內部控制對企業的重要性。（2）對已發布規范的了解。有23家企業（占34.85%）表示對已發布規范很熟悉，43家企業（占65.15%）表示只是知道一些，并沒有過多的了解。從中我們可以發現，雖然大部分企業認識到內部控制的重要性，但對于已發布規范并沒有太多的關注?？梢?，政府相關部門缺乏對已發布規范的講解和大力宣傳，中小企業對內部控制規范的認識也有待提高。（3）內部控制參與者。內部控制的有效實施需要整個企業的積極參與和有效配合，有40家企業（占60.61%）的被調查者認為本企業內部控制只是高層活動，員工沒有參與，只有26家企業（占39.39%）的被調查者認為本企業全體員工參與了內部控制活動。這表明大多數中小企業還存在著高層領導決定一切的現象，對于員工意見的采納造成了阻礙，小部分企業認識到了員工參與的重要性。（4）公司治理結構。完善的治理結構對內部控制的良好發揮有著巨大的作用，本次研究從董事長和總經理是否為同一人的角度進行了調查，從調查結果可以看出，49家企業（占74.24%）的董事長與總經理做到了分離，17家企業（占25.76%）的董事長與總經理為同一人。這說明部分中小企業還沒有實現所有權與經營權的分離，中小企業治理結構還不夠完善。（5）企業文化建設。企業文化是一個企業發展的精神脊梁，良好的企業文化可以調動員工的積極性，促進企業的發展，調查顯示，28家企業（占42.42%）認為本企業非常重視文化建設且制度完善，38家企業（占57.58%）認為本企業對文化建設的重視程度一般，雖然有一定的制度但是并不完善。

2.風險評估。風險評估是企業及時認識和發現經營風險的有效措施，本次調查主要從企業風險管理認識情況和風險機構建立情況進行分析，只有19家企業（占28.79%）認為本企業風險管理意識較強，47家企業（占71.21%）認為本企業風險管理意識一般。從整體看，企業對風險管理的認識程度還不高。根據企業風險控制機構的調查顯示，17家企業（占25.76%）表示已經建立風險控制機構且較為完善，39家企業（占59.09%）表示本企業的風險控制機構雖然建立但并不完善，10家企業（占15.15%）并未建立風險控制機構。隨著經濟的不斷發展，不少中小企業對于企業面臨的各種風險有了一定的認識，但是建立完善的風險控制機構的企業較少，說明企業對風險認識還處于初級階段，需要加強。

3.控制活動。從企業控制方法及措施的調查來看（見表1），選擇不相容職務相互分離、授權審批控制、會計系統控制的企業占比都在60%以上，實施預算控制的企業最少，只占所調查企業的9.09%。這說明大部分企業已經認識到不相容職務相互分離、授權審批控制等的重要性，但對預算控制還缺乏了解和關注。

在內部控制實施的具體措施中（見下頁表2），企業對于采購材料計劃、財產物資專人管理以及專人盤點的實施比例較為平均，但是總體實施效果并不理想。整體來看，企業對于財產物資的盤點和整理缺乏關注和必要的重視。

對企業會計人員配備情況的調查發現（見下頁表3），一半企業選擇本企業配備會計和出納，一半企業選擇本企業設置出納崗位，外聘代理記賬公司來擔任會計。但是代理記賬公司和兼職會計對企業的了解有限，只是根據日常原始憑證進行賬務處理，難以提出有利于企業經營發展的建議，同時也無法及時發現企業存在的問題。

4.信息與溝通。在信息溝通與傳遞問題的調查中（見表4），認為企業重視且完善的企業所占比例較少，大多數企業認為企業對信息溝通與傳遞的重視程度一般，并不完善，這表明企業對于信息溝通的重視程度不夠，企業還需要更注重信息的溝通。

在企業信息化建設情況調查中（見表5），僅有17家企業（占25.76%）建立了內部控制信息系統，內部控制系統全面覆蓋的企業有12家（占18.18%），54家（占81.82%）企業沒有全面覆蓋，難以實現內部控制管理要求。內部控制系統及時更新的企業僅有11家（占16.67%），實現內部控制信息系統互聯互通的企業數量更少，僅有7家（占比10.61%）。這說明中小企業在內部控制信息化建設方面較為落后，大部分企業沒有實現不同業務模塊之間的數據信息同步更新與實時共享。

5.內部監督。在企業內部控制的監督與檢查情況的調查中（見表6），做出肯定回答的企業所占比例較少，大部分企業持否定態度，認為企業在內部控制的監督方面還很薄弱，雖然建立了內部控制制度，但缺乏對內部控制制度的監督檢查，也未不斷修正。

在企業內部控制監督機構設立情況調查中，有18家（占27.27%）企業通過財務部門進行監督審查，有6家（占9.09%）企業由審計機構行使監督檢查職能，有2家（占3.03%）企業通過紀檢部門開展監督檢查，有3家（占4.55%）企業通過其他部門，但仍有37家（占56.06%）企業并沒有設置內部控制監督部門，說明企業對內部控制的監督作用還缺乏認識，沒有發揮內部監督審查、有效防范風險的作用。

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境急需改善

企業對于內部控制的重視程度相對較高，但在內部控制環境方面仍存在一系列問題：在實施內部控制方面，企業員工的參與度不高，大多數企業認為內部控制是高層領導的責任，只有少部分企業認為內部控制需要全員參與;在企業文化建設方面，由于中小企業規模小，出于成本效益的考慮，對于文化建設的重視度不高[3];對內部控制現行規范的認識上，大部分企業雖然認同內部控制理念，但并沒有制定內部控制制度并保證其落地實施。

（二）風險管理意識薄弱

通過問卷調查可以看出，在中小企業成長發展過程中，企業人員風險管理意識較為薄弱，風險管理機構設立較少，雖然這與企業規模有很大關系，但主要原因是大多數中小企業對于風險防范的認識不足，過度重視發展速度，追求高收益，卻忽視發展質量，未建立風險預警機制，難以預測企業面臨的風險，對中小企業的長遠發展將產生不利影響。

（三）內部控制制度不健全

在企業實施內部控制過程中，相關制度的制定和實時更新尤為重要，但是大部分企業并未根據制度的變化和企業的發展及時進行修正，也沒有建立相應的內部監督機構，監督力度不足，導致許多內部控制問題未得到及時反饋和有效解決[4]。企業對事前和事中控制的認識不全面，更多地開展事后檢查，未對內部控制實施過程中可能發生的問題提前預防，導致實際實施情況與預期目標產生偏差，影響內部控制的執行效果。

（四）內部信息溝通不暢

在調查中，大多數被調查者表示企業內部信息溝通情況一般，企業對于內部控制信息化建設的重視程度較低，有效的溝通可以避免信息不對稱，緩解代理問題，但大部分中小企業信息溝通不暢通，主要原因是在大多數中小企業中，公司高層管理人員處于絕對領導地位，很容易獨斷專行，導致員工沒有自主思考的能力，也不愿意與領導交流表達自己的想法，員工對于企業認同感不強，遇到問題時在一定程度上消極怠工。

（五）內部監督機制不完善

通過調查中小企業內部控制制度修正措施、是否建立內控監督機構、是否有針對舞弊行為的處罰措施等情況，發現中小企業對于內部控制的重要性有一定的認識，但對于內部控制的監督重視程度較低，在實施過程中沒有實施相應的監督措施，也沒有建立起相應的內控監督機構，對于企業的舞弊行為也沒有較好的預防處罰措施，對資金使用情況的監管也有待改進，內部控制的作用沒有得到有效發揮。

四、完善中小企業內部控制的對策

（一）優化企業內控環境，注重內控文化建設

首先，企業應當認識到，開展內部控制涉及企業所有人員，而不僅僅是高層管理人員的責任，應該充分發揮企業高管對內控的自上而下的引領作用，同時調動廣大員工的積極性，推進內控制度有效實施。其次，企業應當加強文化建設，培養員工對企業的認同感和歸屬感，加強對員工的關注程度，做到以人為本，創造和諧的工作氛圍，增強企業的凝聚力。最后，應當不斷學習相關制度和規范，將其根植于日常業務中，有效發揮內部控制作用，推動企業健康發展。

（二）強化風險管理意識，完善風險評估對策

建立企業經濟活動風險的定期評估、及時評估和例外評估相結合的評估體系和運行機制，在企業內部開展全面、系統和客觀的風險評估，確保風險評估的合理性、時效性。具體而言，對于企業常規的經濟活動及其中可能存在的風險，進行定期評估;對于因制度規定、管理要求或經營環境等發生變化而產生的風險進行及時評估;對于符合國家法律、法規，但屬于企業規劃或預算之外的經營風險進行例外評估。同時，企業應當建立風險預警系統，對已開展的內部控制措施進行監控，及時做出風險應對方案，加強事前預防，促進事后監督，降低企業經營風險。

（三）強化控制活動，提高內控執行度

中小企業需要根據自身情況優化控制程序，對采購、入庫、銷售等日常生產經營活動和財務收支等資金使用情況進行控制。在內控實施過程中，完善預算制度，規范采購活動，編制采購計劃，審批采購價格，規范材料驗收入庫和財務結算等環節，避免因管理不善導致資金浪費，保證企業生產經營順暢進行。中小企業可以引進ERP系統，運用系統執行規定流程，避免人為操縱因素，有效開展系統控制、進行崗位牽制[5]。同時，為管理者提供決策依據，提高資金使用效率和內控執行力度，確保內控執行效果，促進企業健康長遠發展。

（四）加強信息溝通交流，推進內控信息化建設

首先，企業應當建立公開的平臺和渠道，及時傳達高層管理人員的意見和要求，同時吸收員工的反饋建議，使企業的工作安排更具科學性和實用性。其次，加強企業與上級監管部門、客戶以及同行業的交流，制定信息公開制度，提高信息透明度，及時掌握行業動態，確立企業目標，制定工作計劃。再次，推進內控信息化的建設，建立內控信息共享系統并及時基于制度和流程變化進行升級改造，搭建采購、庫存、銷售、資金運行共享平臺，實現部門與部門之間互聯互通，促進各業務部門之間的溝通交流，減少信息不對稱性，有效利用企業資源。

（五）建立內部監督機制，促進內控有效實施

良好的內控監督可以有效促進企業內控工作的實施，是企業內控工作的重要影響因素，在企業內部控制中具有重要的地位。企業應當建立內部控制監督評價部門，對內部控制的建立和執行情況進行監督，通過檢查內部控制體系是否完善、是否符合相關法律法規、是否重點關注了重大風險并制定了防范和控制措施等，對其有效性開展評價，不斷完善企業內部控制體系。通過定期與不定期相結合的方式對企業內控進行評價監督，及時發現內部控制中存在的問題和風險，并提出改進建議，進行整改落實，促進內部控制在企業中有效實施。

總之，中小企業不僅為我國市場經濟提供了多樣性，使經濟主體更具競爭性，還豐富了消費者的選擇需求，對我國的經濟發展具有舉足輕重的作用，其內部控制實施狀況越來越受重視，建立健全中小企業內部控制是一項長期工程，需要政府、企業等各方共同努力。隨著經濟的發展和公司治理水平的提高，我國中小企業內部控制建設必將越來越完善。

【主要參考文獻】

[1] 劉珍，唐立新.公司治理結構與內部控制質量對企業績效影響的研究綜述[J].商業會計，2019，（9）.

[2] 謝志華.內部控制：本質與結構[J].會計研究，2009，（12）.

[3] 唐大鵬，常語萱.政府內部控制整合導向研究[J].財經問題研究，2019，（8）.

[4] 樓昕悅，池國華.39億元票據案背后：內部控制存在的問題[J].財務與會計，2018，（21）.

[5] 豐壯麗，陳文川，陳舜儀.新時代政府內部控制職能拓展與創新發展[J].財會通訊，2019，（20）.