關(guān)于新政府會計制度下“平行記賬”的探討

于淑慧

摘 要：政府會計制度改革是對原有會計制度的完善和更新，是會計發(fā)展背景下的調(diào)整和改善。關(guān)于政府會計制度的改革重點在于打造財務(wù)會計和預(yù)算會計相互分離又彼此銜接的核算處理模式。確保會計制度順利實施是事業(yè)單位和機關(guān)單位的有效途徑。機關(guān)單位和事業(yè)單位的財務(wù)人員如何準(zhǔn)確學(xué)習(xí)新會計制度政策，了解會計政策改革，準(zhǔn)確進行會計業(yè)務(wù)核算，辦理會計記賬業(yè)務(wù)，是會計政策改革下對財會人員的要求，也是會計政策改革下行政事業(yè)單位的會計改革必需。本文就新政府會計制度的背景下，對“平行記賬”的記賬方法進行了簡要的探討，分析了“平行記賬”的實務(wù)會計處理，就應(yīng)對的風(fēng)險和挑戰(zhàn)提出了相應(yīng)地改善措施，希望可以有效地處理機關(guān)單位以及事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)事項，適應(yīng)新政府會計政策下經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的核算，監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，完善會計賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：政府會計? 平行記賬? 改革

機關(guān)事業(yè)單位的會計核算處理基礎(chǔ)是《政府會計制度》和《政府會計準(zhǔn)則》。現(xiàn)階段，隨著政府會計政策的改革，機關(guān)事業(yè)單位、行政事業(yè)單位推行了新的政府會計準(zhǔn)則，會計業(yè)務(wù)處理采用“平行記賬”方法，采用“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的財務(wù)核算處理方法，運用預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種計量方法。“平行記賬”是政府會計處理改革的關(guān)鍵，創(chuàng)新了會計業(yè)務(wù)處理。如何應(yīng)對政府會計改革、如何處理會計業(yè)務(wù)流程、如何處理會計實操業(yè)務(wù)、如何面臨會計改革的風(fēng)險和挑戰(zhàn)、如何理解適應(yīng)會計政策改革業(yè)務(wù)處理、如何熟練掌握會計業(yè)務(wù)處理，如何消化“平行記賬”的業(yè)務(wù)原理，都是會計人員需要注意思考的問題。會計人員需要不斷更新知識儲備、學(xué)習(xí)新的政府會計政策、了解業(yè)務(wù)處理的新流程和方法。

1 新政府會計制度下“平行記賬”的實施背景

確保記賬憑證、原始憑證、財務(wù)報表、會計賬簿的統(tǒng)一性、一致性，為了有效發(fā)揮政府會計財務(wù)會計和預(yù)算會計的作用，“平行記賬”的會計記賬原則應(yīng)運而生。“平行記賬”的記賬方法是對政府事業(yè)單位、機關(guān)單位會計業(yè)務(wù)處理的改善和創(chuàng)新，是對原來會計業(yè)務(wù)處理的完善和發(fā)展，是適應(yīng)現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)經(jīng)濟流程改革的產(chǎn)物。“平行記賬”的會計記賬方法是把購買商品物資開具的外來憑證，歸類到財務(wù)會計賬套，經(jīng)過會計業(yè)務(wù)核算，確保原始憑證、會計憑證、會計報表、實存數(shù)額統(tǒng)一，預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計業(yè)務(wù)處理事項同步確認(rèn)計量。為了簡便會計業(yè)務(wù)處理事項，分辨清楚預(yù)算會計和財務(wù)會計的區(qū)別，建立會計核算處理系統(tǒng)，確認(rèn)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。

依據(jù)新的會計政策制度，政府會計的業(yè)務(wù)核算實行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重計量確認(rèn)。財務(wù)會計和預(yù)算會計的處理工作，既要相互配合相互補充，真實完整的反映整體經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，反映日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的信息，又要適當(dāng)分離，實行各自的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，記錄會計業(yè)務(wù)事項[1]。對于政府會計處理的財務(wù)事項的核算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理方法;對于政府預(yù)算會計的核算，運用收付實現(xiàn)制的核算處理方法。機關(guān)單位、事業(yè)單位有關(guān)現(xiàn)金的支出、收入按照預(yù)算會計下的收付實現(xiàn)制進行財務(wù)處理，對于其他業(yè)務(wù)和支出，依據(jù)實際發(fā)生業(yè)務(wù)，進行相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理。 “平行記賬”的會計記錄方法，加深了財務(wù)核算和預(yù)算核算的深度，完善了財務(wù)核算和預(yù)算核算下對日常管理活動業(yè)務(wù)處理的會計核算，是對傳統(tǒng)會計核算的發(fā)展和原有核算方法的完善，是政府會計核算的重大改革。

2 “平行記賬”的作用和核算特點

2.1 “平行記賬”對于政府會計核算的作用

新政府會計改革下，應(yīng)用“平行記賬”的會計核算方法，實現(xiàn)政府會計核算的創(chuàng)新改革，有利于滿足政府單位各個部門的會計信息需求。實行“平行記賬”，便于各部門按照規(guī)定的核算方法和核算標(biāo)準(zhǔn)，進行日常會計處理。以往政府單位、事業(yè)單位主要采用的是預(yù)算會計的核算方法，少量的業(yè)務(wù)采用財務(wù)會計的核算方法。現(xiàn)在，采用“平行記賬”的記賬方法，有效結(jié)合了財務(wù)會計和預(yù)算會計，完善了會計核算以及會計記賬的邏輯性、完整性、系統(tǒng)性[2]。財務(wù)會計以及預(yù)算會計兩種核算體系，相互獨立相互呼應(yīng)，便于如實反映會計信息、會計業(yè)務(wù)活動，如實反映會計實質(zhì)、經(jīng)濟內(nèi)容，進而滿足單位各部門的會計信息確認(rèn)計量的需求，便于各部門分析財務(wù)會計信息，分析部門需求指標(biāo)，增強會計信息的利用效果，高效的采購單位存貨，滿足單位日常經(jīng)濟活動需求。

現(xiàn)行機關(guān)單位、事業(yè)單位運用“平行記賬”的核算計量方法，有利于明確單位財務(wù)會計的功能和作用。政府單位采用“平行記賬”的方法，肯定明確了財務(wù)會計的法律地位，確定了財務(wù)會計的法律作用，明確了財務(wù)會計的功能和作用，即具有財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重作用。機關(guān)單位和事業(yè)單位運用“平行記賬”的記賬核算方法，明確各部門人員核算日常業(yè)務(wù)活動，注重核算的重要性，轉(zhuǎn)化為會計核算數(shù)據(jù)，編制各部門的財務(wù)會計報告和部門預(yù)算會計報告。只有在核算過程中，注重財務(wù)會計的核算，才便于明確單位存貨、固定資產(chǎn)、短期負債、長期負債等會計信息，把握單位會計信息，管理單位會計活動，增強單位財會人員的管理技能，提升單位管理會計的水平和能力[3]。

政府事業(yè)單位運用“平行記賬”的方法，便于推動財務(wù)會計核算朝著智能化、便捷化、高效化方向發(fā)展。采用“平行記賬”的會計核算方法，是對會計信息的核算的深加工和深處理，有便于實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成，便于實現(xiàn)技術(shù)的集成。政府單位會計核算的業(yè)務(wù)較多，人員需求的數(shù)量較大，耗費的時間較長，手工做賬任務(wù)量大，財會人員工作任務(wù)重，辦事的效率低下，難以高效準(zhǔn)確的開展會計業(yè)務(wù)流程。現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合會計業(yè)務(wù)操作，節(jié)省了大量的核算復(fù)查工作，減少了財務(wù)人員的工作壓力和供需的矛盾，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的價值，大力推動會計信息智能化[4]。

2.2 “平行記賬”的核算特點

“平行記賬”的核算特點相較于單式記賬、復(fù)式記賬的記賬方法核算來說，有較大的差別和不同。單式記賬的核算內(nèi)容多是單位的日常現(xiàn)金收支、應(yīng)收應(yīng)付賬款的往來記錄等;復(fù)式記賬的核算特點和原則在于對單位發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬁颇亢唾~戶，運用會計記賬的原則，借貸金額相同，全面整體的如實反映單位會計信息。

平行記賬的特點之一在于核算內(nèi)容針對性強。運用“平行記賬”的會計核算方法，重點核算的劃歸至預(yù)算管理內(nèi)的庫存現(xiàn)金[5]。對于單位發(fā)生的其他業(yè)務(wù)活動，都納入財務(wù)會計的核算范圍。核算內(nèi)容的明確性、強指向性有利于明確會計核算的工作量，減少繁瑣重復(fù)的會計核算任務(wù)，減少會計人員重復(fù)記賬的任務(wù)量，便于厘清會計核算的內(nèi)容。

平行記賬還具有雙重會計核算的職能。在同一會計核算系統(tǒng)下，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行兩種計量確認(rèn)。對于相同的原始憑證，既采用財務(wù)會計核算，又采用預(yù)算會計核算，兩種核算方法之間具有關(guān)聯(lián)和相似，因而會簡化核算流程[6]。平行記賬的核算方法下，財務(wù)會計新設(shè)了大量的會計科目、會計賬戶，用來適應(yīng)政府會計改革下的會計核算，準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)姆从硶嬘嬃看_認(rèn)等相關(guān)問題。平行記賬的會計核算方法下，財務(wù)會計和預(yù)算會計對于收入的科目名稱有不同的定義，為了明確區(qū)分財務(wù)會計下的收入核算，在預(yù)算會計的科目賬戶中添加了“預(yù)算”。

3 “平行記賬”下的實務(wù)探析

3.1 收入類會計科目

在運用“平行記賬”核算方法下，財務(wù)會計和預(yù)算會計收入類中有相應(yīng)關(guān)聯(lián)的會計科目，大多增加了“預(yù)算”的字樣。比如，財務(wù)會計中的“事業(yè)收入”科目，在預(yù)算會計中則是“事業(yè)預(yù)算收入”;財務(wù)會計中的“經(jīng)營收入”，在預(yù)算會計中則是“經(jīng)營預(yù)算收入”等。

3.2 費用類、支出類會計科目

財務(wù)會計和預(yù)算會計關(guān)于費用類、支出類的會計科目的區(qū)別在于“費用”的定義。財務(wù)會計下的會計科目多為“費用”，預(yù)算會計下的會計科目則稱為“支出”。比如，財務(wù)會計下的“經(jīng)營費用”核算科目，在預(yù)算會計的核算中則稱為“經(jīng)營支出”;財務(wù)會計下的“單位管理費用”，在預(yù)算會計下則稱為“事業(yè)支出”等。

3.3 貨幣資金類會計科目

財務(wù)會計和預(yù)算會計關(guān)于貨幣資金類會計科目的區(qū)別在于：財務(wù)會計下的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金會計科目，在預(yù)算會計下則為資金結(jié)存-貨幣資金。財務(wù)會計下的資金類科目如“零余額賬戶額度”變化為“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”。

4 政府單位“平行記賬”核算的難點以及應(yīng)對措施

政府會計政策頒布發(fā)行的時間不長，具體應(yīng)用實施的難點較多，其中比較突出的難點在于：（1）缺乏熟練掌握信息技術(shù)的技能。“平行記賬”的核算方法要求運用較高的信息處理技術(shù)，研發(fā)設(shè)計財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算下的會計核算系統(tǒng)。（2）政府會計政策的變更對會計人員來說是不小的挑戰(zhàn)。會計人員需要重新學(xué)習(xí)會計政策，精通會計核算方法，全面了解財務(wù)會計和預(yù)算會計，不斷了解政策的變更，學(xué)習(xí)新的政策內(nèi)容。對于政府會計核算面臨的難點，會計人員應(yīng)該鞏固復(fù)習(xí)會計知識，學(xué)習(xí)新的會計變更政策，樹立不斷學(xué)習(xí)的理念。政府單位會計核算部門應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)，研發(fā)設(shè)計高效的會計信息處理系統(tǒng)，便于會計處理工作。

5 結(jié)語

“平行記賬”的會計核算處理方法是會計政策改革下的成果。應(yīng)對會計政策的變更，政府單位會計人員應(yīng)該準(zhǔn)確掌握會計信息政策的內(nèi)容，熟練核算“平行記賬”的會計業(yè)務(wù)處理，解決會計核算的難點，規(guī)避會計核算的風(fēng)險，高效管理政府單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)整體流程，推動政府單位會計核算的健康有序發(fā)展。

參考文獻

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