試析行政事業單位內部控制建設難點與解決策略

劉厚平

摘 要：本文從行政事業單位內部控制建設的難點出發，結合行政事業單位的性質和運營特點，提出了相應的解決策略，希望能夠促進行政事業單位內部控制體系的完善，提高其財務管理水平。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;難點;解決策略

行政事業單位作為公共事務機構，其主要職能是為社會提供公共服務，對社會事務進行相應的規劃和監督，財務管理是其職能得以實現的基礎，而內部控制可以為財務管理的順利開展提供良好保障。早在2012年，財政部就通過《行政事業單位內部控制規范（試行）》指出，各級行政事業單位必須依照規范的要求建立健全并實施內部控制。但是從目前來看，行政事業單位門內部控制建設中存在一些難點和問題，需要對其進行解決，才能提升內部控制的完善性，保證內部控制工作的效果。

一、行政事業單位內部控制概述

內部控制是指為了確保會計信息的全面性和真實性，保證管理行為的合法性及合規性，提高資產管理的有效性，由經濟主體在單位內部實施的管理和控制，借助自我約束、控制評價等相關舉措，確保各項財務工作的順利實施。對于行政事業單位而言，內部控制是為了實現預期目標，防范管理風險，由管理層領頭，全體職工共同參與，以完善的規章制度和明確的操作流程為支撐，通過對科學管理方法的靈活使用，實現對于經濟活動風險的規避和控制，屬于一種動態化的過程。

最近幾年，由于監管力度不足，加上不少行政事業單位對內部控制工作重視不足，出現了內部控制制度嚴重滯后的現象，行政事業單位的內部控制無法取得預期效果，影響了其職能的充分發揮。作為特殊的組織群體，行政事業單位在我國經濟和社會發展中肩負著重要職責，如各類政策的制定和實施、社會公益服務的提供等，而內部控制是行政事業單位履行自身社會職能的重要保障，行政事業單位的健康發展離不開內部控制，借助有效的內部控制來防范風險，避免腐敗現象的發生，同時也可以保證會計信息的完整性和真實性。

二、行政事業單位內部控制建設難點

1.內控意識薄弱

部分行政事業單位缺乏對于內部控制的深入理解和認識，認為單位本身單一的業務沒有開展內部控制的必要性，也有部分管理者將內部控制當作控制員工的一種手段，自身則從內部控制的約束中解脫出來，內部控制無法實現對于管理層的有效制約。另外，行政事業單位人員內控意識薄弱還體現在缺乏對內部控制內涵的合理認知，對于內部控制建設的目的、建設方式以及效果評價等存在相應的認識盲區，不知道如何著手，影響了內部控制建設的效果。

2.內控環境缺乏

現階段，不少行政事業單位內部并沒有進行明確的責任劃分，單位管理層沒有形成全面管控的思想認識，也沒有能夠正確對待財務管理風險，缺乏有效的風險防控手段，未能在單位內部形成良好的內部控制環境和氛圍，導致內部控制工作無法得到有效實施。同時，內部控制環境的欠缺還表現在兩個方面，一是沒有完整的資金管理制度和監督控制系統，對于財政資金的使用存在一定的盲目性，無法及時發現存在的問題，容易引發相應的資金風險;二是內部審計工作缺乏獨立性，沒有設置獨立的內部審計部門，很多時候內部審計還是由財務人員負責，管理層無法依照內部審計的結果，對內部控制程序的有效性進行判斷。

3.內控人才不足

內部控制建設的內容十分煩瑣，專業性較強，需要就行政事業單位所有的經濟業務進行流程梳理和風險識別，在風險防控的基礎上，推動相關制度的建設和實施，對于工作人員的專業素質有著極高的要求。但是從目前來看，在行政事業單位中，作為內部控制主力軍的財務人員業務素質不高，對于內部控制建設也是一知半解，導致內部控制建設的成效無法達到預期。另外，行政事業單位內部控制建設強調以風險管控為基本導向，通過風險識別和風險評估，找出風險的應對策略，不過結合行政事業單位的實際情況，風險管理人才相比內控人才的缺口更大，加大了內部控制建設的難度。

4.激勵機制欠缺

內部控制是行政事業單位內部管理的一個重要組成部分，涉及單位經營管理活動的各個方面，普遍存在于決策、執行和激勵的過程中。從實際操作的角度，行政事業單位中所有的監督部門都有內部控制的責任和義務，但是對照具體情況分析，不少人員由于內控工作涉及面較大，工作復雜等原因，并不愿意主動去承擔內部控制的責任，激勵機制的欠缺更使得其不愿意參與內部控制工作，將內部控制全部推給財務部門，在人員數量有限的情況下，財務部門即使想要做好內部控制工作，也存在心有余而力不足的問題，從而影響了內部控制活動有序開展和實施效果。

5.監督機制不全

一是缺乏到位的自我評估。行政事業單位內部控制起步較晚，不少人員缺乏對于內部控制的準確理解和認知，加上領導重視不足，執行力度不夠，自我評估工作很容易淪為表面形式，無法發揮出預期效果;二是外部監督不到位。行政事業單位內部控制的執行情況較少受到財政部門和審計機關的監督，這也導致了外部監督缺乏相應的操作空間，對內部控制的內生動力產生了間接影響。

三、行政事業單位內部控制建設難點解決對策

1.強化內控意識

內控意識的培養應該涉及行政事業單位的領導層和一般職工，要通過培訓、宣傳等方式，使得全體人員能夠認識到內部控制的重要性，形成自覺執行內部控制制度、落實內部控制的良好習慣。首先，行政事業單位負責人應該樹立起相應的責任意識，在監督內控制度落實的同時，將自身放在內部控制制度約束的范圍內;其次，應該做好必要的宣傳工作，對內部控制建設的必要性和緊迫性進行強調，以單位負責人作為內控建設的第一責任人，對整個內控建設過程負責;最后應該重視人員培訓，確保行政事業單位管理人員能夠對內部控制建設的目標、內容和重點進行明確，提升內部控制建設的效果。

2.完善內控環境

新的發展環境下，行政事業單位應該及時對觀念認識進行更新，完善內部控制環境，優化組織結構，制定出有效的規章制度，將內部控制的責任落實到具體的崗位和個人，確保其能夠將自身在內部控制中的作用和價值充分發揮出來。同時，部門和職工應該做好明確分工，在工作中實現自我檢查和相互監督，確保各項工作的有序展開。同時，應該對各部門的職責進行明確，避免出現部門或者員工拉幫結派的現象，以完善的內控環境為支撐，確保內部控制工作的順利實施。

3.增加人才儲備

行政事業單位內控建設人才的匱乏是其在內部控制建設過程中面臨的一個現實問題，但是不能由于人才欠缺就將內部控制建設擱置或者降低要求。在實踐環節，行政事業單位可以在內部控制建設的初期，借助外部專業人員的力量來加快內控建設的速度，制定出切實可行的人才培養規劃，為后續內控建設儲備專業人才。外部專業人員的作用更多體現在指導和督促方面，內部控制建設的主體依然應該是行政事業單位內部人員。考慮到內部控制建設本身的長期性，其具備動態化的特征，在建設初期，雖然可以通過外部專業人員介入的方式來對存在的問題進行解決，但是其始終屬于權宜之計，想要從根本上解決問題，行政事業單位必須重視對單位內部專業人才的培訓和儲備，確定好最佳的人才培養模式和人才儲備規模，以此來實現內部控制建設的持續化和常態化。

4.健全激勵機制

行政事業單位在開展內部控制建設的過程中，應該建立健全相應的激勵機制，激發各部門員工參與內控建設的積極性，如可以在內部控制制度形成的過程中引入績效考評制度，對單位內部控制的建設和實施情況進行評價，做好相應的獎勵或者懲處。可以將內部控制建設和實施情況的考核結果與干部職工年度績效考核結合在一起，與他們的薪資待遇及晉升相掛鉤，做到獎罰分明，提高全體人員參與內部控制的能動性。在內部控制建設過程中，行政事業單位應該切實做好內部審計工作，對內部控制建設和落實情況進行全程跟蹤管控，及時發現問題并對其進行處理，定期就內部控制制度的實施情況和有效性進行評價，出具完善的評價報告，根據實際情況對其進行適當的修訂和調整，從而進一步提升內部控制建設的效果，為內部控制工作的有效實施奠定堅實基礎。

5.優化監督機制

行政事業單位應該對自身的內部控制監督體系機制進行完善，及時發現內部控制中存在的問題，為內部控制建設提供良好支撐。在實際操作中，健全完善的監督體系一方面要求行政事業單位做好內部評估，由負責內部控制的管理人員組建相應的評估小組，就內部控制措施的實施效果進行評估，針對其中存在的問題，提出相應的優化建議;另一方面應該高度重視外部監督，要求財政部門、國家審計機關和行業主管部門都能夠擔負起相應的外部監督職責，將行政事業單位內部控制建設的執行情況做好考核指標，將績效考核與評先評優掛鉤，確保內部控制措施的貫徹落實，將內控建設引導向更加合理、更加優越的方向。

四、結語

行政事業單位想要將自身的公共服務職能充分發揮出來，提高內部管理水平，必須高度重視內部控制建設工作。而針對目前內部控制建設中存在的難點，行政事業單位管理層應該及時更新觀念認識，了解內部控制建設的緊迫性，采取切實可行的解決對策，提升內部控制建設的水平和效果。

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（責任編輯：王文龍）