提升會計師事務(wù)所競爭力的思考

摘 要：文章以推動我國會計師事務(wù)所的發(fā)展為前提，針對北京中宣育會計師事務(wù)所的情況，圍繞會計師事務(wù)所的競爭因素，提出了產(chǎn)品線多元化、業(yè)務(wù)專長化、質(zhì)量標準化、管理下沉化、審計信息化、事務(wù)所整合化等提升競爭力的有效途徑，并得出效益就是事務(wù)所核心競爭力的觀點。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 競爭力 效率

當前我國的會計師事務(wù)所行業(yè)隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展、金融體系的逐步建立健全、行業(yè)法律法規(guī)的日益完善而不斷的發(fā)展壯大，基本形成了規(guī)模龐大、層次分明、產(chǎn)品多樣的社會中介服務(wù)市場。但近幾年以及可預測的未來一段時期內(nèi)，在國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，環(huán)境保護力度加強、國際貿(mào)易糾紛加劇的大背景下，實體經(jīng)濟增長明顯放緩、金融市場也不景氣，導致政府機關(guān)及事業(yè)單位經(jīng)費開支相應(yīng)縮減，民營企業(yè)經(jīng)濟效益增長較乏力，由此使得會計師事務(wù)所的總體業(yè)務(wù)量減少，行業(yè)的發(fā)展首次面臨巨大的歷史挑戰(zhàn)。市場環(huán)境的變化使行業(yè)內(nèi)部競爭驟然加劇，優(yōu)勝劣汰成為必然趨勢，事務(wù)所必須面對現(xiàn)實，擴大優(yōu)勢，積極創(chuàng)新，著力彌補自身短板，有效提升競爭力。

一、豐富事務(wù)所的產(chǎn)品線，多元化發(fā)展

傳統(tǒng)會計報表鑒證業(yè)務(wù)可能仍是收入結(jié)構(gòu)占比最大的一部分業(yè)務(wù)，但可能不會是利潤貢獻最大的部分。因為審計鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)是基于客戶為滿足其定期披露會計信息的義務(wù)而產(chǎn)生的被動委托事項，出具的鑒證報告對客戶提高其管理水平的作用有限，所以其不愿意付出較高的審計費用，由此帶來的是事務(wù)所同業(yè)低價競爭。很多事務(wù)所為控制成本，減少審計程序，審計質(zhì)量風險隨之而來。開展財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)是比較好的業(yè)務(wù)擴展途徑，包括：內(nèi)部控制建立與評價、單位預決算及績效考評體系建立、企業(yè)融資方案建議、盡職調(diào)查、稅收籌劃、單位制度規(guī)范草案的編寫等等業(yè)務(wù)。這些咨詢業(yè)務(wù)能顯著提升客戶的管理水平并解決切實問題，又能規(guī)避事務(wù)所的審計風險，而且咨詢業(yè)務(wù)開展時間一般是下半年，能與年度審計時間段錯開，所以其必然會成為將來的核心業(yè)務(wù)。除此之外，稅審、資產(chǎn)評估、工程造價等相關(guān)板塊業(yè)務(wù)也要爭取相關(guān)資質(zhì)、組建對應(yīng)團隊，達到與審計業(yè)務(wù)聯(lián)動協(xié)同效益。因為大客戶往往傾向于在法規(guī)許可的情況下把一攬子業(yè)務(wù)給同一中介集團去做，不會進行分拆委托，這樣便可以更省時省力。產(chǎn)品多元化，向更具附加值的服務(wù)品類創(chuàng)新，才能整體提升事務(wù)所的綜合實力。

二、服務(wù)有專長，樹立細分市場品牌

我國的會計師事務(wù)所行業(yè)層次較分明，最頂層的大型集團化事務(wù)所憑借其資金、技術(shù)、團隊的雄厚實力可以從事境內(nèi)外證券期貨審計業(yè)務(wù)、特大型央企審計業(yè)務(wù)，軍工企業(yè)審計業(yè)務(wù)等，當然利潤較豐厚;而其他事務(wù)所由于規(guī)模所限，沒有入圍資格，市場份額相對較小，但想要在競爭激烈的行業(yè)中獲取一席之地仍有應(yīng)對方法——“細分領(lǐng)域深耕細作，樹立專長品牌優(yōu)勢”。比如民間非營利組織審計業(yè)務(wù)，其長期被大型事務(wù)所忽視，但隨著近幾年國家對社會組織的大力支持，民非組織設(shè)立數(shù)量猛增，各種組織涉及的業(yè)務(wù)如科技、公益、教育、醫(yī)療等非常廣泛，對應(yīng)的審計業(yè)務(wù)量也很大。最主要的是民非的年審，專項審計均為國家強制審計，審計業(yè)務(wù)訂單穩(wěn)定，項目周期短成本易控，對于規(guī)模一般的事務(wù)所是理想的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，值得組建團隊、深入研究相關(guān)制度法規(guī)和審計技術(shù)。再如工程竣工決算審計業(yè)務(wù)，金額標的大、審計收費高，工程竣工后客戶才委托，同樣是項目周期短成本易控。而且客戶基本上是大單位，會計核算水平較高，檔案資料保存完整，溝通順暢，審計困難較少，又能與事務(wù)所工程造價板塊產(chǎn)生協(xié)同效益，所以也不失為一項理想的發(fā)展領(lǐng)域。在行業(yè)細分領(lǐng)域做專做強，如同疑難病專科醫(yī)院，依然能在行業(yè)中成為專項權(quán)威機構(gòu)。

三、注重業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范審計風險

隨著國家財經(jīng)監(jiān)管強度日趨嚴格，涉及會計師事務(wù)所的違法案件頻發(fā)，但經(jīng)過仔細研究發(fā)現(xiàn)，其中事務(wù)所與客戶串通舞弊造假的惡性案件其實并不多，執(zhí)業(yè)人員大多還是能恪守住底線的。多數(shù)情況是事務(wù)所勤勉盡責不夠、節(jié)約成本減少程序、審計專業(yè)技術(shù)偏弱、內(nèi)部審核不嚴等技術(shù)失誤造成違法情形。對于技術(shù)層面的問題，我們應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范風險。具體的應(yīng)對方法有：（1）進一步強化風險評估。風險評估程序很多情況下被事務(wù)所忽視，原因主要為高層領(lǐng)導為了保持客戶關(guān)系和經(jīng)營業(yè)績的增長，基層員工又忙于搶時間完成工作，所以風評工作經(jīng)常流于形式。而我們必須關(guān)注的評估重點應(yīng)有：金融投資業(yè)務(wù)是否能收回本金、關(guān)聯(lián)方往來款是否為資金占用或賬外收入轉(zhuǎn)入、單筆大額成本費用是否有洗錢或逃稅嫌疑、期末發(fā)生大額收入是否故意滿足上市條件、銀行貸款擔保物是否設(shè)置了多重抵押、連續(xù)虧損資不抵債是否還滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)等系統(tǒng)性風險。（2）建立健全事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)手冊，使工作標準化。事務(wù)所的客戶類型和業(yè)務(wù)種類繁多，鑒證業(yè)務(wù)雖有統(tǒng)一的審計準則但客戶財務(wù)狀況各異，咨詢業(yè)務(wù)更是無統(tǒng)一規(guī)范，所以事務(wù)所的業(yè)務(wù)有一定“私人定制”的特征，很難做到“流水線”化批量生產(chǎn)，這給業(yè)務(wù)質(zhì)量的保持帶來困難，所以需建立一套包括適用各種客戶及業(yè)務(wù)類型的操作規(guī)則指南手冊。手冊的具體內(nèi)容應(yīng)有針對每一類業(yè)務(wù)的審計方法和程序、審計證據(jù)資料清單、審計風險關(guān)注、與客戶的溝通技巧、報告審核的統(tǒng)一標準、項目管理和績效考評等。手冊能像詞典一樣速查速記實操層面的知識和經(jīng)驗，還能替代事務(wù)所日常對員工的業(yè)務(wù)培訓，同時還要根據(jù)國家相關(guān)政策文件的更新、客戶委托要求的變化、新業(yè)務(wù)的開拓、企業(yè)經(jīng)驗的累積，而相應(yīng)的對手冊內(nèi)容進行實時更新，達到“多、快、好、省”的效果。業(yè)務(wù)工作手冊的建立，并經(jīng)歷若干年的不斷修訂完善，應(yīng)該能成為事務(wù)所的核心競爭力之一。它能避免審計工作中的盲目和學習不到位、能避免內(nèi)部復核中標準不一帶來的矛盾，能避免項目經(jīng)驗隨相關(guān)員工離職的流失、能避免忽視重點而帶來的審計風險。

四、事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)管理，要充分實現(xiàn)從下至上的溝通與協(xié)作

有規(guī)模的事務(wù)所往往每年的訂單量是很大且很雜的，其內(nèi)部業(yè)務(wù)管理壓力較大，主要體現(xiàn)在：項目有季節(jié)性不好錯開時間安排人員;項目團隊人員不能固定，要隨項目不同及客戶要求穿插安排;項目時間長短不一較難規(guī)劃排期;項目技術(shù)難度不一人員搭配要考量;大項目周期長成本較難控制;項目的客戶信息反饋不及時不準確不完整;全年項目臺賬綜合記錄信息不完整，不便于績效考評和分析測算等。對此我們的應(yīng)對方法是：（1）管理下沉，讓基層員工全面參與管理。傳統(tǒng)的事務(wù)所管理方法是從上至下的集中式管理，包括訂單接洽、安排人員、客戶溝通反饋及維護、項目監(jiān)控、問題處理、項目核算等均是由事務(wù)所高管層面或單獨部門直接處理的，缺少與基層員工的交流溝通。這種情況直接導致管理與市場脫節(jié)：事務(wù)所不知道客戶的真正需求、客戶不理解事務(wù)所的處理方式、員工不清楚領(lǐng)導的任務(wù)意圖，領(lǐng)導不理會員工的工作困難;最后結(jié)果是：客戶投訴員工，領(lǐng)導責怪員工，基層員工被夾在中間無所適從，項目失敗。對此我們須做到領(lǐng)導要放權(quán)，各項業(yè)務(wù)管理要下沉到基層員工層面，他們才是直接接觸市場的環(huán)節(jié)，培養(yǎng)他們能積極收集信息情報、因地制宜的調(diào)配資源、有意識的學習及總結(jié)經(jīng)驗的能力，在作項目的同時兼有管理權(quán)限并參與管理工作，這樣才能實時反饋信息、解決問題、匯總上報、累積經(jīng)驗。高級領(lǐng)導也能減除繁重的管理工作，把時間用到分析和決策上來。（2）項目及事業(yè)部預決算管理，控制好成本和利潤。事務(wù)所的訂單類型各異，周期長短不一，事務(wù)所領(lǐng)導層面很難逐一監(jiān)控，項目的成本控制是難點，主要原因是項目組人員安排不合理導致效率低及工作飽和度不夠。所以，如想全盤財務(wù)控制，則每一訂單都要編制項目預決算，項目預決算不同于財務(wù)總體預決算，其編制還是要下沉到基層員工，單項的指標和審批也應(yīng)由項目經(jīng)理把握尺度，預決算的內(nèi)容主要是：項目收費、工時、人數(shù)、工資額、業(yè)務(wù)費用、稅金、總成本、項目利潤等。總收入額和項目利潤率由事務(wù)所高層領(lǐng)導擬定出來，總體控制住利潤，而單個項目收入支出的標準及金額就可以放權(quán)交給項目經(jīng)理和基層人員審批和靈活操作，滿足應(yīng)對各種情況。當項目預決算做好后，還要顧及事業(yè)部等業(yè)務(wù)單元的預決算控制，因為即使項目之內(nèi)成本能控制住，在項目組員完成項目后并沒有積極的投入到后繼項目中，導致整體周期內(nèi)員工工作不飽和，人工成本浪費，支出仍然失控。事業(yè)部預決算的重點是訂單量及總收入控制，合理計劃項目排期，當單個項目的利潤率可控時，要使各項目前后之間沒有空檔期，飽和工作。項目預算管理主要效用就是管理前置，損益控制在業(yè)務(wù)發(fā)生前，而一般的財務(wù)分析只是事后總結(jié)，損益已成為既成事實，無法改變，管理滯后。

五、審計信息化，真正意義上的提高生產(chǎn)力

在未來人工智能帶來的科技革命歷史浪潮下，審計信息化是必由之路也是必然要攻克的難關(guān)。信息化最終要形成的結(jié)果是從客戶的財務(wù)資料到審計報告要瞬間完成，且做到準確、完整。此外還要有管理功能：對事務(wù)所的所有訂單能實時進行業(yè)務(wù)管理和監(jiān)控，生成企業(yè)經(jīng)營管理分析報告。但以現(xiàn)在的技術(shù)水平還很難做到這一點，在目前市場上的商品化審計軟件并不少，但有幾個突出問題：（1）軟件的功能是軟肋。事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類太多，軟件中有限的預設(shè)報告和底稿的模板無法滿足工作需要;即使是常規(guī)的年度審計報告模板，也因每年官方內(nèi)容更新及使用地域不同而無法直接使用;而專項審計報告或咨詢報告的模板則在軟件中幾乎沒有，即便有也與客戶實際需求相去甚遠;審計程序上諸如：固定資產(chǎn)折舊測算、借款利息測算、應(yīng)交稅金測算、往來款重分類及賬齡測算、現(xiàn)金流量表測算、審計風險判斷與預警等程序不是沒有就是雞肋。（2）審計軟件產(chǎn)品的技術(shù)類型為封閉式代碼結(jié)構(gòu)，無法按需更改。當前市面上審計軟件的技術(shù)方法與會計軟件相同，都是用VC+SQL的編程平臺開發(fā)的封閉式代碼程序，其優(yōu)點是運行穩(wěn)定性高，缺點是不能隨時按需更改。會計軟件設(shè)計為封閉式軟件沒問題，因為都是按會計準則設(shè)計的程序，使用者直接按軟件的規(guī)則建賬、記賬即可，不會遇到兼容性問題。但審計軟件則完全不同：首先，在對客戶電子財務(wù)賬取數(shù)時要兼容各種品牌的會計軟件數(shù)據(jù);其次是不同的會計人員記賬方法和習慣不同，仍要做個性化兼容;再次，輸出的報告和底稿只能按預設(shè)的模板輸出，但其與客戶實際要求的內(nèi)容相去甚遠或根本無此業(yè)務(wù)的模板。對于以上情況有的大型事務(wù)所想砸巨資找軟件公司定制開發(fā)程序，但往往事與愿違、無果而終，因為業(yè)務(wù)報告的類型不但太多還有地域差異而且每年還有更新，每一種報告可能后臺就有幾十萬行代碼支撐，而且審計工作的及時性決定了沒有充足的時間留給工程師測試軟件，以致這么大的工程量是沒有那個IT公司能做的下來。對現(xiàn)實種種情況我們的解決方案是：應(yīng)用office軟件平臺深度開發(fā)開放式代碼的全自動審計報告、底稿及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。設(shè)計思路是：（1）客戶電子賬導入→excel函數(shù)識別數(shù)據(jù)→excel函數(shù)生成審計底稿→生成excel版審計報告→數(shù)據(jù)鏈實時生成word版審計報告;（2）前述每一單家業(yè)務(wù)的excel版審計底稿→數(shù)據(jù)鏈取數(shù)生成excel業(yè)務(wù)清單→實時生成word版業(yè)務(wù)管理分析報告。（3）核心技術(shù)：100種excel函數(shù)套嵌使用。這種技術(shù)方案的優(yōu)勢是：（1）無限增容預設(shè)審計模板。審計人員深入學習掌握excel函數(shù)后可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自己開發(fā)模板。（2）可以不斷的完善更新開放式代碼，隨時修改函數(shù)以便兼容各種軟件導出的電子賬，適應(yīng)不同會計人員的記賬手法，根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)和客戶要求調(diào)整代碼生成新報告的內(nèi)容。（3）省時省力省錢：excel函數(shù)學習門檻低、資金投入極少、開發(fā)周期短且修改便利。（4）審計工作及管理過程全自動，功能齊全強大。實現(xiàn)了客戶財務(wù)賬電子版導入后瞬間生成審計底稿和報告，各種審計測算程序同步完成，同時能提示風險點和得出審計結(jié)論，最后還能從所有底稿中取數(shù)自動生成業(yè)務(wù)管理清單和分析報告。審計信息化是事務(wù)所未來競爭的制高點，全面智能化也是注冊會計師行業(yè)最終的發(fā)展方向。

六、會計師事務(wù)所行業(yè)整合，機遇大于挑戰(zhàn)

會計師事務(wù)所想做大做強，外部方法就是整合。合并的動因一般為：（1）業(yè)務(wù)資質(zhì)整合：對具有如證券資質(zhì)、高新資質(zhì)等準入牌照的事務(wù)所合并。（2）業(yè)務(wù)板塊整合：如對有審計、稅務(wù)、評估、工程造價等優(yōu)勢業(yè)務(wù)單元的事務(wù)所合并。（3）地域整合：如想在外埠開辦分所，跳過壁壘合并當?shù)厥聞?wù)所。（4）客戶資源整合：對擁有某一行業(yè)類型客戶資源的事務(wù)所進行合并。事務(wù)所通過資質(zhì)、團隊、客源等因素優(yōu)勢互補、強強聯(lián)合，升級梯隊層次，最終達到國內(nèi)甚至國際有影響力的服務(wù)機構(gòu)。畢竟事務(wù)所如只靠自己“苦練內(nèi)功、穩(wěn)中求進”太慢了，可能會錯過很多機遇。但發(fā)展“聯(lián)合艦隊”模式也有一定困難：（1）權(quán)力和經(jīng)濟利益沖突。合并后原各方員工的職位級別、權(quán)力責任、薪金待遇、合伙人分紅等很難協(xié)調(diào)共贏。（2）客戶資源很難分享。客源是合伙人的根本利益，合并后對同一客戶的一攬子業(yè)務(wù)不同團隊并不情愿分工協(xié)作完成。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量標準難以達成。合并前，一方程序簡單、質(zhì)控較松，另一方程序繁瑣、質(zhì)控嚴格，雙方團隊已經(jīng)習慣了，對統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標準訂立各執(zhí)己見，互不相讓。（4）企業(yè)文化理念不能融合。合并前，有的單位重紀律有的講情懷，有的重速度有的講質(zhì)量，有的重長遠發(fā)展有的看眼前利益。事務(wù)所的整合是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，雖然面對諸多阻力，在合并之初可能有矛盾尖銳、各自為戰(zhàn)的情況，但經(jīng)過較長時間的內(nèi)部梳理、優(yōu)化，外部市場的競爭洗理，統(tǒng)一思想后一定會向集團化、品牌化、國際化方面大步邁進。

七、會計師事務(wù)所的核心競爭力—效率

此項觀點是上述1-6項的總結(jié)提取。事務(wù)所通過業(yè)務(wù)多元化、專長化、質(zhì)量標準化、管理下沉化、信息化、整合化等內(nèi)外部方法的嘗試和努力，最終要達到的目的就是效率的提高。（1）效率是一種結(jié)合點：是速度與質(zhì)量、成本與回報、規(guī)模與特色的最佳平衡點：先提高速度，再逐步提升質(zhì)量;先有必要的成本投入，再尋求合理回報;先具備一定規(guī)模，再精有專長。（2）效率必然要全面發(fā)力：是事務(wù)所的服務(wù)產(chǎn)品、內(nèi)部管理、人才團隊、財務(wù)核算、信息技術(shù)、文化理念等諸多方面共同進取的結(jié)果。

社會的進步、科技的發(fā)展、經(jīng)濟的增長其內(nèi)生源動力就是人類為了追求速度而努力。會計師事務(wù)所行業(yè)最終追求和比拼的就是效率，效率決定了生產(chǎn)力，效率成就了行業(yè)地位，效率樹立了商業(yè)品牌。

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（唐旭，北京中宣育會計師事務(wù)所）