淺析個人所得稅改革征稅范圍和費用扣除問題

楊培軍 劉強

關鍵詞：個人所得稅 ?改革征稅范圍 ?費用扣除

一、前言

我國目前的個人所得稅法制度，課稅模式與實際的經濟發展水平出現了不相適應的情況，除此之外，個人所得稅調節財富平衡的功能逐漸減弱。不可否認的是個人所得稅在稅收實踐中的有其存在的實際意義，但每一次制度的改革是立足于當初經濟發展水平之下。

二、個人所得稅的內涵與費用扣除的方法

個人所得稅是指對自然人獲得的各種收入征收的所得稅，是一種利用稅收規范個人收入的手段。個人所得稅的納稅人包括中國公民、合伙投資者、個人獨資企業、個體工商戶、在中國有所得的外國人以及香港、澳門同胞。

在計算應納稅所得額時，一般可以從個人應稅收入中扣除稅法中應該扣除的金額，只對扣除后的余額中進行征稅。

扣稅辦法為：

（1）定額扣除以扣除工資和薪金中設計的個人生活費用為對象;

（2）限額內據實扣除以個體工商戶的生產經營收入、承包經營收入和企事業單位的經營租賃業務收入等為對象;

（3）定額和定率復合扣除以勞務報酬收入、特許權使用費收入、物業租賃收入為對象;

（4）國務院財政部門確定的其他利息、股利、股息收入、意外收入和其他收入， 不得從任何費用中扣除。

三、個人所得稅存在的問題

在2019年之前，個人所得稅制度是一種分類稅收制度，僅對個人所得稅稅制度規定的11種收入征收個人所得稅。但是，隨著中國經濟水平的發展，人民的收入形式多樣化，各種新的收入項目已經出現，從勞動報酬到資本性所得收益，從有形財產轉變為抽象財產。11種類型收入不能完全概括中國現有居民的收入形式，這使得許多人的收入不包括在征管的范圍內。同時由于收入者的收入來源多樣化，利用信息差距和壟斷政策獲得非勞務財產收入。

就東西部地區而言，一直以來，很大程度上西部地區充當著勞動力輸出的角色，個人所得稅又是地方稅種，導致勞動輸出地人和財產都流失的問題，對城鄉和城鎮地區的平衡發展是不利的，一方面由于戶籍制度管理，勞動輸出地雖然輸出勞動，但實際社會管理成本并未隨著勞動力的輸出而減少，這就加重了這些勞動力輸出地貧窮;另一方面，接受勞動輸出的地方征收了這部份勞動力的個人所得稅，卻未提供相應的公共服務，進一步加大東西貧富差距。

就城鄉而言，農村勞動力向城市輸出的同時，產生的個人所得稅城市征收，而這部分人群往往真是境況是收入并不高，實際上加劇了城鄉地區的不平衡。

四、其他國家個人所得稅現狀帶給我們的啟示

一些發達國家，對于居民個人的直接稅進行了寬松的征收范圍，比如說：對于個人所得稅，應稅所得的范圍比較廣，既有工資薪金收入，也有經營收入、財產增值所得等收入。很多西方國家還對一些額外的福利及資本利得進行征稅，但稅率較低。

對于一些額外福利課稅的國家來說，很多情況下是把福利放入個人所得稅當中，這些國家包括阿根廷、西班牙以及瑞典。這些國家把資本方面的收益當作一般的收入來納入稅收范圍。不過也有極少數的國家將附加福利稅進行加收，像澳大利亞和新西蘭就是有這樣的政策。不過，對于征收資本利得稅的國家，采取的具體方式也不一樣。

一般來說，高收入群體的收入和財產類型也較低收入人群更為豐富。高收入者的個人所得稅和財產稅均保持著比較寬松的征收范圍，可以較好地對高收入者的收入進行一定程度的調節，有利于維護社會貧富差異系數不會進一步擴大。對于一些收入及財產來說，比如資本的利得稅、福利稅甚至是私人飛機等高檔交通工具都是個別富人所擁有，把這些收入和財產納入到稅收范圍當中，可以適當地調節高收入群體的收入。

五、完善我國個人所得稅征管的措施

（一）創新征管模式

1、創新征管模式，讓納稅人參與其中

一是加大個人所得稅宣傳教育投入。各級稅務部門要高度重視個人所得稅的征收管理工作，宣傳個人所得稅的征收管理內容，提高納稅人遵守稅法的水平。同時，稅務機關要努力做好稅法咨詢和指導工作。今后，各級稅務機關要加大宣傳力度，拓寬宣傳渠道，了解納稅人的需求，提供全面的稅務信息和稅務處理，使納稅人能夠掌握更多的知識和了解稅務機關的具體工作，提高對稅務機關的認識，在提高他們對稅法的遵守程度，增強思想和行為意識。

2、與傳統征管方式相結合

加強我國稅務部門基層工作人員綜合素質和業務水平的提高。長期以來，個人所得稅的征收管理一直是基層稅務管理者的責任。因此，加強稅務管理人員的業務培訓和素質提高是一項重要的工作。

為了提高稅收的整體水平，加強涉稅信息的宣傳是一項重要任務，使廣大納稅人能夠實現納稅的責任和義務，看到稅收的來源和方向。稅務機關應善于利用互聯網、電視等媒體形式，在中央媒體或省級主流媒體上播放公益廣告，依法倡導納稅人的公益信息和稅收引導?？傊?，我們應該通過各種途徑，努力宣傳稅法信息。

（二）明確納稅主體

1、要進一步明確納稅的主體范圍

對于納稅的主體范圍的確定，就要根據納稅劃分的政策標準來執行。一般來說，納稅債務人要把全部的財產當作責任資產來進行申報，要承擔起債務無限償的相關責任。就是要在稅法上面突出自己的納稅責任，這是遵守國家法律的重要表現形式。在進行納稅的時候，就要把自己的財產作為自己的交稅內容，承擔起責任來。

2、明確納稅的主體征管范圍

作為稅收征管以及稅務檢查的工作，它們之間既是相互獨立又有聯系。作為納稅的稽查以及收征管理部門，就要做好檢查、征管這些方面的工作，保持信息的共享共通，一起促進稅收征管水平的全力提升，讓我國的個人所得稅能夠穩步、有效地征收。另外，還要健全稅收的信息共享機制，破除傳統的稅務稽查機構與稅務管理機構之間障礙，進一步確立納稅的稽查以及收征，明確各自的行政職能，做好協調制約工作，促進個人所得稅的有效征收。

六、結束語

綜上所述，目前我國的成本扣除方法主要是按不同稅目的固定稅率扣除。這種方法在長期的社會發展過程中逐漸顯現出統一性的特點，今后我們要加強個稅改革，提升個稅扣除方法的靈活性。

參考文獻

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