基于財務報告準則偏好與稅法遵從關系的相關性研究

高紅霞

關鍵詞：相關性 ?遵從度 ?財務報告準則 稅法

一、引言

本文研究的目的在于探討財務報告準則偏好與稅法遵從度之間的相關性。具體而言，本研究的目的是檢驗稅會規則相關性水平對納稅申報與編制財務報告之間關系的影響。

研究財務報告準則偏好與稅法遵從度之間關系的目的主要在于兩個方面。其一在于，有兩種研究方法可以檢驗這種關系。第一種側重于測試遵從稅法是否會影響編制財務報告。第二種側重于測試按照企業會計準則編制財務報告，是否會影響納稅申報的稅法遵從度。

第二個方面，納稅申報和編制財務報告之間的關系在很大程度上取決于稅會規則相關性水平。本文的研究以2016-2018年在證券交易所公開上市的企業為樣本。為使偏差最小化，本文的研究方法采用了計量經濟學方法中的兩階段最小二乘法（Two-stage least squares method）。

二、研究方法

（一）數據和樣本

本文之所以選擇在證券交易所公開上市的企業作為研究對象，數據來源于湯森路透Eikon金融市場數據庫中2016年至2018年的數據信息。對于數據庫中沒有的信息，則通過公開披露的信息渠道補充采集。行業分類基于兩位的GICS全球行業分類標準代碼。

（二）假設條件

本文研究提出的假設為：與稅會規則相關性程度高的企業相比，稅會規則相關性程度較低的企業在財務報告準則偏好與稅法遵從的權衡取舍難度更弱。為了控制企業規模，所有變量都按t-1年和t年的平均總資產進行了縮放。

（三）遵從稅法規則的度量

研究對遵從稅法規則的度量，首先假設若企業具有高度可控的永久性稅會差異，它們就會側重于過度納稅申報。

根據企業會計準則和稅收法規進行調整后，以下公式可以用來估計可控永久性差異（DTAX）：

其中：

公司i在t年總的稅會差額減去暫時性稅會差異。

公式（1）根據兩位數字的GICS代碼對每個行業年度進行估計。表2給出了式（1）的平均估計結果。公式（1）中的殘差ε可以用作可控永久性差異（DTAX）的替代。

（四）財務報告準則偏好的度量

以下采用修正后的盈余管理計量模型——瓊斯模型來度量財務報告準則的偏好度。

公式（2）根據GICS代碼對每個行業進行年度估計。本文研究使用稅前可計算項目以抵消與納稅申報相關的可能性。表3為式（2）的平均估計結果。

（五）稅會相關性子樣本的度量

為了檢驗不同的稅會相關水平是否會影響納稅申報與編制財務報告之間的關系，根據公式（3）的RMSE均方根誤差來度量稅會規則的相關性水平：

RMSE均方根誤差表明了在編制財務報告和納稅申報之間差異的管理決策。將相關性作為虛變量進行度量，其中“1”代表均方根誤差值在t年大于中值的公司，反之則為“0”。

對于穩健性檢測，則使用Rank函數對相關性變量進行降序排列的，其中定義t年均方根誤差的最大值為0，最小值為n-1（這里的n為第t年的行業數量）。

（六）研究模型

本文研究的模型使用兩階段最小二乘法檢驗了遵從稅法與財務報告準則偏好之間的關系。本次研究所使用的基本模型為：

在公式（4）和（5）中，已經包含了與積極稅收籌劃相關的控制變量（ 和 ），積極盈余管理的控制變量（ ），以及公司大小變量（ ）。根據格蘭杰因果檢驗結果，可以看出兩者之間不存在因果關系。在這種情況下，遵從稅法進行納稅申報會對編制財務報告產生影響。對于內生性問題，兩階段最小二乘法是主要的解決方法。公式（4）和公式（5）的估計結果如表4A、B所示。

在表4的B中可見，納稅申報對編制財務報告具有顯著的影響。該結果表明，企業在同一期間，有可能兼顧納稅申報和財務報告之間的關系。

三、研究結果

（一）描述性統計

由表5的A中可知，樣本中的大多數企業都側重于財務報告準則偏好。在納稅申報方面遵從度不高。然而，仍然存在側重于遵從稅法規則的企業。行業中有57.3%企業的相關性水平較低。

由表5的B中可知，相關性水平較高企業比相關性水平較低企業更有可能側重于遵從稅法規則，也更有可能側重于偏好財務報告準則。

表5的 C展示了本次研究所使用的變量之間的關系。這表明，越是遵從稅法規則，同時也會越偏好財務報告準則。

（二）回歸分析

在表6中，變量檢驗結果表明，與稅會規則相關性較高的企業相比，稅會規則相關性較低的企業在納稅申報與財務報告二者規則之間的權衡取舍更為淡化，與假設條件相符。

四、結束語

以上可見，如考慮內生性問題，可以使研究結果的偏差最小化。基于以在證券市場公開上市且在一定周期范圍內的有限企業樣本作為研究對象，統計分析表明財務報告準則偏好與稅法遵從度之間存在內生性問題，但不存在因果關系。與相關性水平較高的企業相比，相關性水平較低的企業在納稅申報與財務報告二者規則之間的權衡取舍相對較為弱化。

參考文獻

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