個人所得稅扣繳制度的問題及對策

摘 要：個稅扣繳制度是個稅征管中最基本的制度，個稅扣繳制度的完善和有效實施，是提升個稅征管效能的核心所在。本文從個稅扣繳相關法律法規和扣繳制度的執行兩個方面深入剖析了個稅扣繳制度存在的問題，并提出了完善個人所得稅扣繳制度的對策和建議。

關鍵詞：國人所得稅 扣繳制度 稅收

1980年《個人所得稅法》實施以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調節個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。在個稅的征管制度中，扣繳制度一直是最重要的組成部分，已經成為個稅稅源征收最主要的征收途徑，因此，個稅扣繳制度的完善和有效實施是提升個稅征管效能的核心所在。

一、個稅扣繳制度存在的問題

（一）個稅扣繳相關法律法規不完善

實際稅收征管中出現這樣的問題，一企業向某自然人借貸，在向自然人支付大額利息時未代扣代繳個人所得稅，稽查局發現此情況后轉至基層征管局。此類情況在日常稅收征管中不常發生，當發生時如何處理，依據什么政策文件執行，新的征管規程也沒有具體的操作指引，稅務干部在處理此類征管問題時比較困難。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱征管法）第三十二條規定：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十八條規定：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。六十九條規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。從《征管法》的規定看，可以這樣理解，扣繳義務人的責任是按規定的期限扣繳稅款，如扣繳義務人已對納稅人扣繳稅款但未向稅務機關繳納，扣繳義務人需要繳納滯納金;納稅人、扣繳義務人經稅務機關責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納的，稅務機關可以對納稅人處罰款;對于未按規定扣繳稅款的行為，對納稅人的法律責任只有追繳稅款并不涉及滯納金，對扣繳義務人可以處罰款。很容易理解的是，扣繳義務人由于種種原因并未扣繳稅款，因此不存在稅款滯納問題，對扣繳義務人未扣繳的違法行為能進行處罰，而不能加收滯納金。

原《個人所得稅法》中對扣繳義務人未按規定扣繳個稅并未要求納稅人有自行申報的義務，僅規定了扣繳義務人的扣繳義務，如果扣繳義務人未按規定扣繳個人所得稅，納稅人沒有自行申報的義務，更不存在遲繳稅款的問題，即使稅務部門檢查，需要補繳，也僅需要繳納稅款，不用繳納滯納金。2018年8月31日開始實行的新《個人所得稅法》第十三條規定：納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。也就是說，針對扣繳義務人限期內未扣繳稅款的行為，新個稅法明確了納稅人自行申報的義務，在次年六月三十日前，或稅務機關通知的限期內繳納，如果未在限期內繳納，如次年七月八日才繳，滯納稅款的八天需要繳納滯納金。

作為一名基層稅務機關的工作人員，筆者認為個稅扣繳相關法律法規存在三方面的問題：第一，《征管法》中相關規定不明確。《征管法》中僅提到由稅務機關向納稅人追繳稅款，并未提及滯納金，而根據日常征管實際，納稅人未在規定期限內繳納稅款就應該繳納滯納金，稅務人員在執法過程中容易產生疑惑，不知應依據《征管法》的哪個條款。第二，新《個人所得稅法》施行后，明確了納稅人自行申報的義務，但如果是2018年8月31日之前發生的應稅行為，扣繳稅款的追繳工作應該如何操作？第三，此類情況在日常稅收征管中不常發生，新的征管規程也沒有具體的操作指引，稅務干部在處理此類征管問題時比較困難。

（二）扣繳制度難以全面落實

我國個稅具體征收方式采用源泉控制、代扣代繳為主，納稅人自行申報納稅為輔的征收方式，但實際執行過程中并不盡人意。納稅人依法納稅意識薄弱，受經濟利益驅動，違法成本較低，社會評價體系不健全等原因造成了公民納稅人積極性不高、偷逃稅現象嚴重。原《個人所得稅法》規定，個人所得稅扣繳義務人支付個人所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。稅法的規定有利于從源頭扣繳個稅，避免稅源流失，負面影響是將個稅的收繳責任更多的放在扣繳義務人身上，造成我國長期以來個稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳。新《個人所得稅法》的頒布明確了納稅人的繳稅義務，但納稅意識的轉變需要時間，對新稅法的認識也需要時間。

稅務機關個稅征收力度不夠，對稅源缺乏有效監控也造成了扣繳制度難以全面落實。個稅納稅人稅源分散，隱蔽性強，現金交易等特點都使得征管難度加大，稅務與銀行、證券等部門缺乏良好溝通配合，信息無法共享，甚至有時候明知產生了漏征漏管現象。因為無法掌握有力的證據，對隱形收入缺乏有效的監管措施，扣繳制度無法發揮應有的作用。目前我國的納稅信用等級評定等誠信體系正在迅速地建立和完善中，可以提升和改進的空間仍然很大。

另外，有的單位、企業不愿全面履行代扣代繳義務，究其原因，有的怕得罪人，怕麻煩。稅務機關對扣繳義務人的激勵或獎勵措施不夠，對未履行扣繳的單位處罰力度不夠，都造成了扣繳義務人消極應對，不認真履行代扣代繳義務。

二、完善個人所得稅扣繳制度的對策

（一）完善個稅扣繳相關法律法規

既然新《個人所得稅法》明確了納稅人的申報義務，即扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款，那么稅務機關在查補未扣繳的稅款時就應該加收滯納金。而《征管法》六十九條中卻只字不提加收滯納金，使得稅務機關的執法工作陷入尷尬的境地，到底是征還是不征。去年開始的《征管法》修訂，希望立法者在修訂的時候能考慮到這個問題，讓基層稅務機關的執法者有更加明確的遵循。新《個人所得稅法》的施行，對個人納稅人申報的義務進行了重新確定，個人所承擔的法律責任也隨之發生改變。筆者認為，如果查補的稅款是2018年8月31日之前的，未扣繳的個人所得稅的補繳應該遵循之前的規定，不需要加收滯納金;如果發生在之后的情況應依據新《個人所得稅法》加收滯納金。建議總局能以正式通知的形式下發，讓基層稅務機關的執法工作有明確的遵循，降低執法風險。隨著稅收征管工作和風控工作的加強，相信扣繳稅款的征繳工作將不再成為個例，建議在征管規程中明確扣繳稅款征繳工作的具體操作規范，區分稅種說明政策依據、納稅義務的確認時間、系統操作等內容，為基層稅務機關執法人員提供行動指南。

（二）完善扣繳制度與自行申報的銜接

在強化扣繳制度的同時，應加強納稅人的自主申報管理。稅務機關通過為員工提供自主申報的便利服務和指導，引導員工樹立繳納個稅自主申報的意識，要求扣繳義務人將扣繳個稅的憑證發給納稅人;強化對資本所得項目上的扣繳監管，如股權轉讓、借貸利息的支付。也要關注經營活動相關的中小企業主的收入所得、股息紅利所得、承包承租所得等，在制度上使勞動所得與資本所得的失衡監管制度得以平衡。

（三）營造誠信納稅的社會氛圍

加強稅法宣傳，營造“人人懂信用，人人講信用”的氛圍，使得誠信成為社會經濟生活的基本公德，每位公民作為納稅人要做到誠信納稅。可以借鑒西方國家在稅法遵從意識培養上的成功經驗，采取多種多樣的宣傳方式。對納稅人獎罰要分明，對納稅人申報不實、扣繳義務人未足額代扣代繳等違法行為輕罪重罰;對納稅信用記錄良好者，在涉稅事宜上給予一定的優先權，或一定程度的稅收優惠，鼓勵納稅人、扣繳義務人自覺遵守稅法，誠信納稅。對構成犯罪的偷逃稅納稅人，要加大查處、打擊力度，不能簡單的以罰代法，要依法追究刑事責任，維護稅法尊嚴。嚴格執行代扣代繳制度及相應的違法責任，若扣繳義務人不履行其應納義務，則應給予嚴厲處罰，而不僅是稅務機關直接對納稅人追繳稅款。

（四）利用信息化手段加強稅源監控

要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個稅管好，運用信息化手段是關鍵。要逐步實現稅務與銀行、支付寶、微信及其他部門的聯網，掌握個人各項收入的流動信息，建立信息化體系對這些信息進行收集和交叉稽核，形成有用的涉稅信息，有效提升對個稅征管水平，堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。建立個人納稅檔案制度，利用現代化手段，對應交納個稅的公民分批次的按戶建立重點納稅人檔案，主要內容包括個人的基本信息資料、納稅信用、銀行信用等幾個方面，對納入重點納稅人檔案的個人進行重點監控。

（五）降低扣繳義務人的稅法遵從成本

降低扣繳義務人的稅法遵從成本，這對于扣繳義務人的影響是非常大的。當稅法遵從成本低時，扣繳義務人才更有動力進行代扣代繳。也可通過引入稅務代理的方式降低遵從成本。稅務代理站在中介的立場上，能夠按照稅法的相關規定，客觀公正準確地計算應稅所得。隨著國家稅務代理業的蓬勃發展，國家相關機構對稅務代理業的監管也日趨嚴格，稅務代理越來越能夠保證納稅人在法律法規許可的范圍內誠實地繳納稅款。對于比較復雜的個稅扣繳計算，扣繳義務人可以委托稅務代理幫助計稅，納稅人也可以委托稅務代理作為扣繳單位。委托代理機構會大大減少因不懂、不熟悉稅法而被稅務機關處罰的可能。

三、結語

在過去的個稅扣繳制度中，無論是個稅扣繳相關法律法規，還是扣繳制度的執行，都存在著一些需要改進的地方。本文對這些不足之處進行了分析，并在此基礎上結合當前國內的實際情況提出了完善個人所得稅扣繳制度的對策，希望可以為進一步完善個稅扣繳制度提供參考。

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（李博，國家稅務總局鞍山高新技術產業開發區稅務局）