政府會計制度在行政單位的應用

夏曉苗

關鍵詞：政府會計制度 應用問題 措施

一、引言

新《政府會計制度》在各級經濟單位的執行落實已經存在一定成效，無論是行政單位，還是事業單位的會計活動都得到了很大程度的規范性提升，使得我國政府經濟職能的發揮更加充分，包括預算制度的執行細化程度提升、行政事業單位會計體系更為科學、財政資金使用效率提升等方面影響，盡管如此，新政府會計制度在實際應用過程中依然存在些許問題。因此，針對行政單位《政府會計制度》的應用執行探討是很有必要性的，同時剖析和研究《政府會計制度》的應用措施，希望能為單位的會計核算活動提供有力建議。

二、政府會計制度在行政單位的應用問題

（一）資產負債核算問題

由于行政單位應用《政府會計制度》的具體核算科目擴展到資產負債表的應用和實際核算，行政單位的資產確認條件、負債類新增科目都發生了變化，使得單位資產負債科目的核算合理性值得探討。一方面，是指負債類科目的核算問題。由于行政單位需要應用預提費用、預計負債等會計科目，單位的經濟活動需要在預先的會計分期內進行一定程度的貨幣計量，從而保障財務會計在當期反映出單位預期的資產負債狀況。比如，預計負債是由于行政單位確認未決訴訟的情況下產生的、預提費用可能是單位預提租金產生的。另一方面，是指凈資產類科目的核算問題。由于行政單位的凈資產科目重構了累積盈余、權益法調整、專用基金三大類，行政單位以往應用的資產基金、財政撥款結余等科目需要分別計入對應的會計科目，從而保證單位凈資產狀況的合理反映。比如，財政撥款結余計入累積盈余科目，同時累積盈余科目區分為本期盈余、本年盈余分配科目，以體現單位財務會計的結轉方式和新制度的應用。

（二）預算會計和財務會計區別問題

由于《政府會計制度》對行政單位的財務管理體系產生了極大的影響，行政單位的會計活動需要遵循雙分錄核算原則，也就是說，權責發生制和收付實現制同時存在于單位的會計核算活動中，因此，行政單位需要明確和深入研究財務會計和預算會計的區別問題，從而保證單位對《政府會計制度》的準確執行和合理應用。一是收付實現制和權責發生制的銜接問題。由于以往行政單位會計核算活動絕大部分屬于收付實現制，單位針對財務會計的科目確認條件和確認時點存在一定難度，使得預算會計的核算科目難以平行計入財務會計科目中，最終增加了行政單位財務人員的核算工作量和核算復雜度。二是預算會計和財務會計的核算時間點差異。行政單位一旦出現比較特殊的經濟業務，包括貨幣性購入資產、非貨幣性的投資活動、捐贈資產收入、資產流失等情況，預算會計和財務會計就會產生一定的核算時間差，繼而產生了預算會計滯后于財務會計核算時間點的情況。同時，無論是否為預算會計核算的經濟活動，單位的經濟活動總會列入財務會計的核算范圍內，最終保證行政單位會計核算體系的科學完整性。

（三）結存科目核算方法問題

行政單位應用結余科目的過程中，需要重點關注資金結存科目的核算方法。一是確保結余科目的流量核算。也就是說，為保證行政單位預算會計活動的順利開展，資金結存的核算方法不僅僅局限于存量核算，還需要保證流量核算，通過設定結轉流出率、流入率等指標，使得財政撥款和非財政撥款的資金流量狀況得到充分反映。二是保障資金結存二級科目的合理入賬。這需要行政單位確保財政撥款結余、財政撥款結轉和其他資金結轉結余科目計入貸方入賬，同時與零余額賬戶的核算區別開來，最終保證單位財務會計和預算會計的并行健康運轉。

三、完善政府會計制度應用問題的科學措施

（一）保證平行記賬模式的效率性和合理性

要確保行政單位應用新政府會計制度的準確嚴謹性，單位財務人員需要保證平行記賬模式的效率性和合理性。一是杜絕不必要的重復記賬現象。這需要行政單位依據預算收支的直接現金變動進行平行記賬，使得間接的、通過往來科目核算的經濟業務在最終結算時進行平行記賬。比如，行政單位針對收到現金形式的受托代理資產、支付暫付款項等經濟業務不需要進行預算核算，同時其他應收款、其他應付款等往來科目不需要中間環節的平行記賬。二是明確應用平行記賬模式的確認條件。這需要行政單位明確預算收支核算和財務會計核算范圍的主要重疊區域，使得單位財務人員全面認識平行記賬的主要應用范圍，包括直接的預算收支、直接的貨幣性投資、直接的應付應收賬款結算等，以保證單位預算管理的合理性、財務核算的可靠性。

（二）保證財務會計的核算可比性和完整性

行政單位盡管已經具備了預算會計的核算基礎，但是依然無法滿足政府編制財務報告的需求，因而財務會計核算方法及其報表編制成為了新《政府會計制度》的應用難點之一，要想保障單位財務會計體系的健康運轉，單位需要從兩方面入手：一是明確財務會計的核算可比性。需要行政單位針對預計負債、預提費用等科目設置明確的確認條件，同時對未決訴訟等行政單位特色的經濟活動確定合理的核算方法和指標，使得行政單位跨會計分期的資產負債情況得到科學反映，最終保證行政單位實現財務狀況的跨期呈現和比對。二是保證財務會計對單位各項經濟活動的完整反映。這需要行政單位明確認識財務會計的核算范圍，即涉及到單位資產負債之間和資產負債內部變動的、嚴格意義上不屬于雙分錄核算范圍的經濟業務，以保證單位財務會計核算范圍與預算會計核算范圍的有序重疊和協同。比如，單位收到捐贈非貨幣性資產的經濟業務，只需要進行財務會計核算。再者，單位購入固定資產的經濟活動需要財務會計和預算會計平行核算。

四、結束語

新政府會計制度的全面執行和實施對行政單位的會計核算水平提出了更高的要求，因而單位會計人員需要及時的研究和探討新制度的應用問題，同時結合單位的實際應用情況進行對策探索，包括保證平行記賬模式的效率性和合理性、明確資產負債類科目的內容確認、確保財務會計的可比性和完整性，從而保證行政單位雙分錄會計核算體系的科學構建。

參考文獻

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