淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理

李文慶

摘 要：近年來(lái)，隨著社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)確定了經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化方向與重點(diǎn)，其中，國(guó)企改革為重中之重。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)效率成為今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間國(guó)企改革的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，如何運(yùn)用好這個(gè)企業(yè)管理手段，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是我們面臨的主要問(wèn)題。本文旨在闡明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中面臨的問(wèn)題，提出具體的解決辦法。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

中共十九大后，中國(guó)確定了經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化方向與重點(diǎn)，其中，國(guó)企改革為重中之重。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)效率成為今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間國(guó)企改革的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)管理中的一項(xiàng)不可或缺的內(nèi)容，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著積極作用。國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中雖然引入了內(nèi)部控制管理，但是與現(xiàn)代企業(yè)真正意義上的內(nèi)部控制管理還存在著不小的差距。如何處理好內(nèi)部控制管理在國(guó)有企業(yè)中的地位，防范和化解國(guó)有企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了我們不得不認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制（簡(jiǎn)稱內(nèi)控）是企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、有序合法運(yùn)行，采取對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員等工作流程實(shí)行的有效監(jiān)管活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控要求保證各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，確保對(duì)各項(xiàng)工作流程的有效管控，從而建立起符合企業(yè)自身的監(jiān)督管理體制。

從理論來(lái)看，影響內(nèi)部控制的主要因素有五個(gè)，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別、分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)部控制相關(guān)的存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)允許的活動(dòng)范圍內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)收集與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各種信息，確保信息準(zhǔn)確在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間傳遞。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，從而進(jìn)行改進(jìn)，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)提升資源配置和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，是增強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)管理、提高企業(yè)管理效率、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力措施。我國(guó)企業(yè)及早地認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理這一先進(jìn)理念，也引入了企業(yè)管理中。但是，由于不同企業(yè)各自面臨的情況不同，內(nèi)控管理在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中也是參差不齊。國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，有著其特殊的政治和經(jīng)濟(jì)地位，在運(yùn)用內(nèi)控管理方面也是至關(guān)重要。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)流程及制度辦法進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)計(jì)和規(guī)范，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格按制度流程辦理。然而，由于國(guó)有企業(yè)自身的特殊性，在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控運(yùn)行、內(nèi)控監(jiān)督等方面不能有效地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，沒能發(fā)揮應(yīng)有作用

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度是在五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引下，基于企業(yè)自身的相關(guān)管理規(guī)定、辦法制度而建立的，是對(duì)正常工作的一個(gè)總結(jié)規(guī)范。實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的多樣化，內(nèi)控制度需要與時(shí)俱進(jìn)、不斷更新，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)雖然每年都對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行重新梳理，但是往往只停留在表面，沒有深入具體業(yè)務(wù)開展制度落實(shí)及流程再造。此外，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度在引入之初并沒有建立與其配套行之有效的考核機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部各部門只做為一項(xiàng)普通工作來(lái)抓，沒有發(fā)揮內(nèi)控在企業(yè)中的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力低下，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制的前提是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有對(duì)每項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)真進(jìn)行梳理，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和對(duì)企業(yè)的影響，才能對(duì)癥施策建立起防范風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中受限于人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制手段有限，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其合理估計(jì)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施也不能發(fā)揮防控監(jiān)督作用。

3.內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量較差，無(wú)法防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控監(jiān)督是對(duì)內(nèi)控運(yùn)行過(guò)程的檢查，是對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，在管理層進(jìn)行認(rèn)真評(píng)價(jià)后采取必要的措施進(jìn)行修訂。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督每年進(jìn)行一次，由戰(zhàn)略部門及內(nèi)審部門牽頭，組織公司內(nèi)部各部門進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試并進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往是由各部門對(duì)各自工作的具體內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，沒有獨(dú)立的第三方來(lái)對(duì)具體內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)也只是停留在各部門對(duì)本職工作的理解上，無(wú)法從外部角度和專業(yè)角度去發(fā)現(xiàn)流程存在的問(wèn)題，內(nèi)控監(jiān)督運(yùn)行質(zhì)量較差，無(wú)法有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)控職能劃分不合理，缺少獨(dú)立性及可靠性

在國(guó)有企業(yè)中內(nèi)控工作測(cè)試及管理的職能往往分配至企業(yè)內(nèi)審部門，而內(nèi)審部門與企業(yè)其他部門是平級(jí)的，由企業(yè)管理層統(tǒng)一控制。管理層是為治理層服務(wù)的，受業(yè)績(jī)考核的影響存在舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而內(nèi)審部門由于受管理層領(lǐng)導(dǎo)不會(huì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)外披露，進(jìn)一步加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是由于內(nèi)控職能劃分不合理，使內(nèi)審部門缺少獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致信息缺少可靠性。

5.內(nèi)控人才隊(duì)伍缺乏，內(nèi)控實(shí)施流于形式

內(nèi)控人才是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展及實(shí)施的關(guān)鍵力量，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部專家。國(guó)有企業(yè)中對(duì)內(nèi)控專業(yè)人才重視度不夠，人才缺乏，內(nèi)控工作也只是由其他專業(yè)人員兼任或轉(zhuǎn)行擔(dān)任。由于缺少對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)統(tǒng)籌學(xué)習(xí)，在實(shí)際過(guò)程中對(duì)具體內(nèi)控運(yùn)行不能有效指導(dǎo)，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)法提供合理建議，使內(nèi)控實(shí)施在國(guó)有企業(yè)中流于形式。

三、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.建立健全內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制落到實(shí)處

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范具體制度辦法，定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行更新及完善，使其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。此外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行及考核制度進(jìn)行修訂，完善內(nèi)控考核的具體內(nèi)容和責(zé)任人員，使內(nèi)控管理責(zé)任到人。內(nèi)控考核需有獎(jiǎng)有罰，對(duì)執(zhí)行好的人員和部門要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)敷衍了事、應(yīng)付管理的人員和部門進(jìn)行處罰。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)從制度上去控制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)流程規(guī)范，從制度上去管理員工的日常工作，從制度上去提升企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力的目的。內(nèi)控制度的執(zhí)行也要到位，不僅要適應(yīng)企業(yè)，更要深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，使企業(yè)內(nèi)部從上到下都明白內(nèi)控制度的重要性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控服務(wù)企業(yè)的目的。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的儲(chǔ)備學(xué)習(xí)。國(guó)有企業(yè)可以引入外部第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃及設(shè)計(jì)，從專業(yè)人員的角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重視力度，鼓勵(lì)員工對(duì)在日常工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行上報(bào)，一經(jīng)核實(shí)確實(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理形成影響的要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。只有多管齊下，才能進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得到提升。

3.改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督方法，提升信息監(jiān)督質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控監(jiān)督方法的實(shí)施及改進(jìn)，采取不同有力措施來(lái)提升信息監(jiān)督質(zhì)量。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督方式上可以采用內(nèi)部與外部相結(jié)合的方式來(lái)開展。企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，內(nèi)控評(píng)價(jià)小組應(yīng)站在企業(yè)總體角度來(lái)開展內(nèi)控測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。在外部方面國(guó)有企業(yè)可以聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試，更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題，從而提出合理化建議。內(nèi)控監(jiān)督運(yùn)行的有效將極大地影響企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行，更進(jìn)一步對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。只有運(yùn)用強(qiáng)有力措施的推行，才能提升企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量。

4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控職能，科學(xué)開展內(nèi)控管理

企業(yè)內(nèi)控職能的劃分及建立，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控工作的有序開展。內(nèi)控管理的職能應(yīng)具有獨(dú)立性。內(nèi)控職能的劃分與企業(yè)內(nèi)控環(huán)境密切相關(guān)，內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控職能正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是內(nèi)控管理的核心要素。國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)控的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)由治理層直接管理，只有與管理層相分離，才能預(yù)防內(nèi)控結(jié)果舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，才能保證內(nèi)控信息的可靠性。在具體工作過(guò)程中，內(nèi)控職能部門由于具有業(yè)務(wù)獨(dú)立性，不會(huì)受到管理層的制約，才會(huì)集中精力對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)控測(cè)試進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有效建議，形成科學(xué)開展內(nèi)控管理的新局面。

5.強(qiáng)化內(nèi)控人才培養(yǎng)，提高內(nèi)控管理水平

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有生力量，任務(wù)一項(xiàng)工作的開展都離不開人才隊(duì)伍，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)控人才的培養(yǎng)，有計(jì)劃地招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)人員從事企業(yè)內(nèi)控工作，從專業(yè)的角度來(lái)強(qiáng)化內(nèi)控力量。同時(shí)，要加大對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)控人員的培訓(xùn)力度，組織專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，針對(duì)企業(yè)面臨的實(shí)際情況及現(xiàn)階段國(guó)家的最新前沿政策進(jìn)行培訓(xùn)講解，使企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)控的人員能夠結(jié)合最新政策和企業(yè)自身情況開展工作。此外，企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)控隊(duì)伍的體系建立，從上至下建立起內(nèi)控崗位，定崗定責(zé)，對(duì)內(nèi)控人員的待遇進(jìn)行提升，鼓勵(lì)內(nèi)控力量發(fā)展，使內(nèi)控隊(duì)伍真正建立起來(lái)。

企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，只有緊跟國(guó)家內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，不斷完善內(nèi)控運(yùn)行體制，才能使內(nèi)控管理生根落地，在國(guó)有企業(yè)中開花結(jié)果?，F(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)正處于新一輪改革的緊要關(guān)頭，更要著眼于細(xì)處，從細(xì)節(jié)出發(fā)，運(yùn)用好內(nèi)部控制管理這個(gè)重要手段，加大企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立。只有這樣，國(guó)有企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)導(dǎo)地位。

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