基于內控五要素的JS公司存貨內部控制研究

李茜雅 楊守杰

摘 要：本文以JS公司為例，從內部控制五要素出發，對JS公司存貨內部控制環節中存在的問題進行探究，并提出有效可行的完善對策，從而保障JS公司存貨內部控制能夠順利進行。

關鍵詞：存貨;內部控制;存貨管理

存貨作為企業流動資產的一個重要項目，具有較強的變現能力和流動性，它會具體反映出一個企業的經營效率如何。對于制造型企業來說，如果存貨占用過多資金，就會使企業得不到足夠的資金來滿足日常經營的需求，阻礙企業的長遠發展。因此，為了提高存貨的管理水平，加強企業存貨內部控制勢在必行。

一、JS公司基本情況

JS公司成立于1997年，其公司現有員工100人，注冊資金為600萬元，在本省范圍內，該公司當前的注冊資本屬于良好。JS公司目前的營業范圍主要包括大米的生產與加工，飼料、糧油、食用油、五谷雜糧以及調味品的銷售。

JS公司自創建以來，不斷地進行技術改造，開發新的項目，使企業規模不斷擴大，經營業績迅速提高。通過調查可知，該公司近幾年的營業收入總額基本都在2000萬元以上，雖然與同類型公司規模相比，其獲取利潤的能力可以稱得上是一流，但其在公司內部管理上出現很多問題急需解決。

二、JS公司存貨內部控制現狀

通過上表JS公司的財務數據，我們可以發現JS公司在2016年-2018年的存貨周轉率依次為1.82、2.8、1.5，存貨周轉率正在逐年下降。存貨周轉天數從197.76天增加到240天，存貨周轉天數變得緩慢。根據《企業績效評價標準》得知該行業存貨周轉率的平均值是3.5，可以看出該企業連續三年的存貨周轉率均低于行業平均值，說明該公司存貨未能得到有效流轉，造成存貨嚴重積壓的現象。

三、JS公司存貨內部控制存在的問題

為了能讓JS公司順利實施存貨內部控制，需要保證存貨從購進到發出的每個環節不會出錯，使JS公司運營具有連貫性。通過觀察JS公司，發現該公司目前存在以下五個方面的問題。

1.存貨內控環境不優

由于JS公司管理者沒有重視存貨內部控制制度，也沒有對員工進行有關存貨內部控制深層次的培訓，造成員工對存貨內部控制制度只是有個片面的了解，認為存貨內部控制只是公司里的一種制度形式，存貨管理只與倉儲部門有關，與自己平時的工作聯系并不多，也就不會對公司的整個工作流程有所影響。因為公司從上到下對存貨內控的認識不足，導致公司存貨內部控制無法有效順利實施。

此外，JS公司的內部組織架構建設得不夠完善，經過調查可知，發現該公司缺少獨立的內部監督部門，質檢部門分設在生產部門之下。由于質檢部門是檢驗產品質量的好壞，在發現有問題時應該及時告知有關部門，但由于其直接由生產部門管理，在發現問題要先向生產部門領導反映，當生產部門領導與其就產品質量問題持有不同看法時，可能會使質檢部發揮不出原有的作用，相當于擺設。

2.未建立風險評估機制

由于JS公司管理者認為各部門只要按照既定的存貨內部控制流程進行，公司就不會出現存貨風險，由于公司管理者對存貨風險存在這種片面的認識，使得公司下級員工上行下效，對存貨風險的了解也不夠準確。而且公司并沒有建立相應的存貨風險評估機制，導致JS公司在對存貨內部控制風險進行識別與評價時，會因為缺少科學有效的評估標準，而無法及時應對公司出現的存貨內部控制風險，使JS公司在生產經營環節中所處的風險比較大，無法使JS公司能夠穩定發展下去。

3.存貨內控流程不完善

在采購環節中，JS公司缺乏合理的采購預算制度。在采購物資時，沒有事先和生產部、銷售部及倉儲部進行溝通，沒有及時了解倉庫的庫存量及生產部、銷售部實際的需求量。而是按照年度生產計劃進行采購，容易造成過量存貨積壓在倉庫，占據更多空間，不利于公司的長遠發展;在倉儲環節，倉庫人員受教育程度不一，整體的綜合素質不高，不利于公司對其管理。對倉庫的存貨未能進行按照科學方法進行有效分類存放，造成倉庫管理混亂;在領料發出環節，倉庫人員根據物料領用單對原材料進行發放，由于倉庫物資擺放混亂，并沒有遵循先進先出的原則，而是就近挑選原材料，就會使得有些放置時間比較長的原材料沒有得到合理使用而過期或者變質，造成公司不必要的損失;在盤點過程中，公司沒有組織特定人員對存貨進行實地盤點，容易造成分工不明確、權責不清晰。而且在進行實地盤點時，也沒有與相關部門一起進行，這樣容易造成盤點結果不準確，盤點效率不高。

4.缺乏先進的信息化系統

JS公司在進行存貨管理時，并沒有對信息化系統進行及時的更新換代。現有的信息化系統只是滿足各部門獲取自己部門的信息，卻不能完全及時了解到其他部門有關存貨的信息，無法整體把握存貨流轉各環節的信息。因此已經不能再繼續滿足公司信息獲取的需求，信息無法共享，信息傳遞嚴重滯后。從短時間來看，這會增加企業經營成本;從長遠來看，這會嚴重限制JS公司的進一步壯大。

5.未能進行有效監督

內部監督部門主要負責檢查和評價JS公司各部門計劃的執行情況以及對存貨內部控制制度的貫徹落實情況。它是促使存貨內部控制制度能夠有效實施的重要手段。據調查，該公司管理者內部監督意識不強，而且也沒有建立專門的內部監督部門，只是由公司管理者隨機指派部門對公司內部活動進行監督，這樣沒有具備任何的獨立性和專業性的監督活動并不能對公司存貨流轉的每個環節起到監督作用。

四、完善JS公司存貨內部控制的對策

1.改善存貨內控環境

（1）提高全體員工存貨內控意識

JS公司需要強化該公司管理者的存貨內控意識，并加強公司員工對于存貨內部控制的培訓。培訓活動可以通過邀請外來專家講座的方式進行，為了保證培訓活動有所效果，可以對公司員工就培訓后的內容進行定期測試檢查，真正讓員工對存貨內部控制有個正確而又深層次的了解，能夠注重執行公司存貨內部控制制度。還要密切企業各部門之間的聯系，從而提高整體的工作效率，改善存貨內控環境，為公司提供更多的經濟效益。

（2）完善企業組織結構

JS公司應完善其公司組織結構，設置獨立的內部監督部門，將質檢部從生產部獨立出去，應該將其設置為與生產部處于同一個層級的獨立部門，真正使其發揮出作用，而不是只是個擺設。

2.建立風險評估機制

為了及時發現公司潛在的風險，JS公司應當建立風險評估機制。對公司在進行經濟業務活動時存在的風險進行全面、系統和客觀的評估。它是存貨內部控制的一個重要部分，其內容包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對4個步驟。JS公司應該加強員工存貨風險的意識，并聘用專業人員并結合公司自身的實際情況來對存貨內部控制風險進行識別與評估，并科學分析各種不利于企業存貨管理目標實現的風險，然后制定相應的風險應對策略來加以控制和防范。

3.完善存貨內控流程

在采購環節中，JS公司應制定合理的采購預算管理制度。應當與有關部門進行溝通，大致了解公司對物資的實際需求量。制定合適的采購計劃，確定采購預算，為公司節約成本，提高經營效率;在倉儲環節中，JS公司應該對倉庫進行科學有效的管理。提高倉庫人員的綜合素質，熟練使用電子軟件，采用ABC庫存分類管理法來對存貨進行管理，規范倉庫人員對物料保管的行為，加速存貨的流轉，為倉庫騰出更多的有效空間，從而減少庫存積壓嚴重的情況，減少存貨使用資金量，為公司創造出更多的經濟效益;在領料發出環節，JS公司應該加強倉庫人員的知識培訓。要求倉庫人員按照先進先出的原則對原材料進行發放，避免出現因人的行為而造成的物料損失，增加公司的經營成本;盤點環節里，為提高盤點質量，JS公司應該組織專業盤點人員對實物進行盤點，并聯合倉儲部門一起進行，檢查賬上與實物是否保持一致。在盤點結束后，還要制作盤點報告并說明當時具體的盤點情況，以備后用。

4.運用先進的信息化系統

JS公司應對信息化系統進行及時的更新換代，運用先進的ERP信息化系統，來滿足公司及時獲取存貨信息的需求，對存貨流轉的各環節信息進行整合，實現存貨管理一體化。各個部門、崗位在同一個系統內完成所有的存貨流轉業務，最大限度的減少倉庫積壓的存貨，降低公司的存貨成本。促使信息能夠快速、安全、有效的進行傳遞，實現信息共享，進一步提高存貨管理水平。

5.加強有效監督

企業管理者應該提高自己的內部監督意識，并設立專門的監督部門對存貨有關部門進行監控。為確保內部監督人員工作的獨立性，JS公司應及時評價存貨內部控制實施的有效性;為提高內部監督人員的專業性，JS公司應為內部督查人員進行相關培訓，加強業務考核，從而提高內部監督人員的綜合素質，加強企業存貨管理水平。

五、結語

存貨是企業流動資產的一個重要構成部分，它會對企業的財務報表產生直接的影響。加強存貨管理水平，對于企業獲取更多的經濟效益有著十分重要的影響。因此企業應當重視存貨內部控制，及時發現存貨內部控制中出現的問題，提出有效可行的完善對策。這樣不但能夠加速存貨的流轉，減少存貨積壓，為企業留出更多可使用的資金，更可以加強企業存貨管理水平，降低企業運營成本，增強企業面對風險的能力。

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