管理會計在企業財務工作中的應用

張帥

摘 要：借助管理會計以會計的角度對企業的信息進行有效整合和分析，使用數學邏輯模型對市場做出合理的趨勢判斷，幫助決策者做出合理決策和全面控制。現行的管理會計工作主要分為三部分：預算、績效管理、成本管理。三部分相輔相成，通過分析和構建模型，參與到企業的投資、融資、現金流、采購、庫存、成本控制等日常管理活動，進而對企業資源實施計劃、指揮、協調、監督，敦促企業沿著戰略規劃既定的軌道行駛。

關鍵詞：管理報表;預算;績效管理;成本管理

近兩年，隨著世界整體經濟形勢的起伏不定，對于企業來說，以前種種被價格優勢掩蓋的問題浮出水面，日趨動蕩的外部經濟環境和頻繁變動的企業內部組織結構使企業更加迫切需要管理者能夠預測未來趨勢和作出風險預判，這就需要借助管理會計以會計的角度對企業的信息進行有效整合和分析，使用數學邏輯模型對市場做出合理的趨勢判斷，幫助決策者做出合理決策和全面控制，本文主要是根據管理會計涉及的主要內容，結合企業的實際，將現行的管理會計工作進行重新劃分和整理，做到理論研究和實際工作相結合，達到改善管理手段，促進企業發展的目的。

現行的管理會計工作主要分為三部分：預算、績效管理、成本管理。三部分相輔相成，通過分析和構建模型，參與到企業的投資、融資、現金流、采購、庫存、成本控制等日常管理活動，進而對企業資源實施計劃、指揮、協調、監督，敦促企業沿著戰略規劃既定的軌道行駛。

一、規劃、預算在工作中的應用

預算是一個實體的營運計劃和控制工具，它用來確定在一段時間內為實現實體的目標所需要的資源和投入。而預算編制是為制定預算所實施的步驟，除了清晰傳達組織的目標，理想的預算還包括預算控制。在現階段實際應用中，面對市場價格變動趨勢不明，現場條件復雜等不利局面，預算工作必須以降本提效為中心，立足礦井實際，嚴格預算執行控制，強化落實分析報告制度。其具體應用主要分為以下兩點：

1.預算的編制以“規劃、溝通、監控、評估”為目的，提出組織的目標，界定潛在市場以及總體經濟狀況的影響，遵循“全成本，全收入，全覆蓋”的原則，采用混合式預算法編制流程，做到管理層和預算參與者的相互溝通。在資源分配方面，采用零基預算法，避免前期預算中的無效因素，關注每一個預算項目在當期成本的合理性，通過樹形圖的形式把構成產品成本的每一項費用都分解落實到各責任單位，再由各責任單位繼續向下分解，建立和理順了總部、科室、區隊、班組（個人）四級預算體系，做到層層考核，層層控制。

2.預算管理突出重點，落實管理責任。根據企業下達的年度指標形成年度模擬利潤表，模擬利潤表揭示了在滿足其預算要求下在年末能獲得的利潤。依照礦井生產實際，修正不合理的指標，并將材料費、綜機租賃費、電費等所占比重大、管理責任落實難的費用，單獨分解考核。

二、績效管理在工作中的應用

完成了總預算的編制之后，接下來一項關鍵任務是比較實際財務績效與總預算計劃實現的績效，以度量實際績效和預算績效之間的差異，評估組織在實現各項目標上的進展。績效管理主要表現在以下兩點：

1.定期分析預算完成情況，以確定預計值、經營活動以及企業政策變化對指標的影響。

2.形成動態高效快速反應機制。一方面表現在每月的考核分析上，系統分析各項有利不利因素，積極落實原因，尋找解決的方案，實行預算指標完成情況定期通報和預警制度，定期分析，定期發布信息，對期間指標完成出現偏差的予以預警，及時公開結算結果。另一方面體現在各項費用的日常預算的及時調整、各項超支費用的月度分析以及專項資金的動態管控上。

這種指標的比較過程使得組織能確認其想達成的總體愿景，并將該愿景與實際結果進行比較，一旦該反饋環節缺失，預算編制流程無法發揮應有的作用。

三、成本管理在工作中的應用

成本管理要求管理者能夠將現代商業企業運行中涉及的所有成本予以度量、累計、分配和歸類，恰當利用合適的成本制度，公司的營運效率和總體業務績效能長期維持并持續改善。大多數勞動力密集產業的產品生產方式較為單一，因此企業主要將管理精力放在產量方面。但隨著產品的多樣化發展，市場對于產品的質量要求也越來越高，產品質量的提高勢必引起成本的增加，這就需要做到成本控制的精細化，既要做到對直接生產成本的管理，同時也要對用于生產輔助作業項目的管理，而傳統的成本核算并不夠全面，生產成本居高不下，生產效率較低并且安全系數不足。長期以來形成的生產組織以及管理方式，導致企業的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產的過程中。

作業成本法關注于成本動因與作業之間的因果關系，將資源分配給作業，又將作業分配給成本對象，在企業成本管理中的應用中，作業成本法對企業的各項費用支出進行統計、分類與歸集，從而對作業成本進行動態反映與跟蹤管理，這主要是通過以下三部分實現：

1.確認作業和資源成本，在明確核心的前提下進行作業細分

企業需要按照產品的生產工藝以及作業的流程，確立作業中心，以核心作業作為中心來劃分若干個作業群。大部分企業就可以將原先的班組分工按照生產作業環節進行作業中心化，然后在作業中心按流程劃分作業項目。同時確認企業資源成本，主要包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是產品成本的主要構成，這些成本在會計賬目當中都應當被直接反映，進行詳細明確地劃分。

2.將資源成本分配到作業

使用資源成本動因將資源成本分配到各項作業中去，比如將安裝小時分配到安裝作業中，雇員數量分配到人事作業中等。

3.將作業成本分配給成本對象

確定了作業成本后，使用合適的成本動因，可以計算單位作業成本，進而計算出每一個作業中心所產生的各種費用，計算出每一個作業中心成本，進一步將作業中心成本按成本動因結轉給每一類產品，算出產品總成本及單位成本。達到對企業的各項費用支出進行統計、分類與歸集，從而對作業成本進行動態反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準確性的目的。

四、會計報告管理在工作中的應用

基于管理會計的“預算、成本管理和業績評價”三大模塊，我們可以在深度上將管理會計的報告分為“事前預計、事中監控、事后分析”三個部分，同時將企業全生產流程進行分解，在廣度上按照“采購-生產-銷售”形成一個全流程的立體報告分析體系。

1.采購環節的管理會計報告分析

企業采購環節最重要的就是材料采購，其管理的標準流程是各部門材料員對材料需求進行收集，物資部門進行匯總后批量采購，整個環節對內需要協調物資的“數量、到貨期及庫存”情況，確保整個流程的收發存井然有序，對外則需要進行供應商的管理，對“詢價議價，采購數量分配，到貨期管理，運輸方式協調”等關鍵信息進行統計分析。

對于采購環節的管理會計報告，應在事前匯集各部門的材料采購預算，由財務部門依照預算情況對后續的成本及現金流進行充分預計;材料采購中，報告應關注現有庫存及未來材料的到貨期，確保倉儲數量向最佳訂貨點進行靠攏，材料到貨后，報告應充分反映材料的單價、數量、供應商等關鍵信息，對材料采購的計劃實際差異進行深入分析。

2.生產環節管理會計報告分析

企業的生產環節是企業主要創造價值的環節。主要關注點是產品的質量和產量。

對于生產環節的管理會計報告，應在事前匯總各生產部門預算，在充分考慮生產計劃、技術水平、市場條件、儲存等關鍵條件的基礎上進行關鍵會計信息的測算，為后續的控制分析提供依據。事中應隨時關注生產及時完成情況，分析影響成本的計劃實際差異，提出管理意見。事后則對此階段生產情況進行考核，依照各個部門的考核指標進行業績評價，做好財務的管理監督職能。

3.銷售環節的管理會計報告分析

企業的銷售環節主要指的就是對整體市場的把握，對客戶主數據的管理，對價格的反應速度，對運輸渠道的分配。其關注點就是價格、渠道、客戶等關鍵數據分析。

對于銷售環節的管理會計報告，事前應充分考慮產品的銷售價格、銷售渠道、銷售數量以及倉儲情況，對相應的銷售費用進行預計，在銷售的事中環節，應隨時關注銷售計劃完成情況，分析影響銷售費用的計劃實際差異，提出管理意見。事后，在考核分析的基礎上還應充分分析產量銷量之間的差異，結合各物流點的儲蓄運輸情況，精確分析銷售費用的使用效率，同時應及時綜合分析各類產品的生產銷售情況，將管理會計信息傳遞至采購銷售環節，為“以銷定產”提供完善的會計信息。

五、企業管理會計發展建議

現階段，管理會計對于大部分企業來說還只是停留在分析報表層面，要真正發揮作用，要做到以下幾點：

1.推出相應的管理會計實施辦法，為管理會計真正融入生產提供制度支撐，增強企業對管理會計的重視程度。同時，應加強對領導班子成員的管理會計知識的灌輸，培養領導層管理會計的思維方式。

2.拓展企業各領域中管理會計人才的培養，為管理會計真正融入生產提供人力支撐，增強企業對管理會計的認知程度。一是努力引進管理會計專業的高校畢業生，為企業提供新鮮血液;二是加強現有會計崗位的管理會計技能培訓，強化管理會計理念。

3.優化企業現行核算體系，為管理會計真正融入生產提供業務支撐，增強企業對管理會計的應用程度。一是逐步對企業現有核算流程按管理會計的要求進行重置，使其更加契合管理會計體系;二是逐步優化現有基層考核體系，將考核分析對象由“車間”、“小組”逐步過渡到作業動因，為企業分析提供更真實準確的數據。

4.升級企業現有財務系統，為管理會計真正融入生產提供系統支撐，增強企業對管理會計的接收程度。一是選用SAP、用友等對管理會計支持較好的財務系統，降低管理會計的實施難度。二是加強對財務人員的系統操作培訓，加快新舊系統的過渡。

六、結語

合理應用管理會計，對外可以充分地幫助企業分析具體經營情況，及時有效地指揮各個環節的有效進行，對企業未來做出合理的規劃、指導，對內可以更加有效地控制成本，避免造成不必要的浪費，用盡可能小的投入換取盡可能大的利益，最終達到企業持續穩定發展的目標。

參考文獻：

[1]美國管理會計師協會著.管理會計作業財務報告、規劃、績效與控制，2015.

[2]勇秀芝.礦業分公司財務管理體系及組織構架設想[J].財經界（學術版），2015.

[3]王留根，劉兆晟.管理會計邊界與管理會計報告的理論定位.財會月刊，2015，01.

[4]閆素芹.管理會計工具在煤炭企業成本管控中的應用探討.中國管理信息化，2018，12.