作業成本法在我國中小型制造企業的應用

裴淑君 焦春陽 閆家琦

摘 要：在當前新的制造環境下，傳統的成本計算存在許多不科學的問題。為此，我國引入了作業成本法的概念，這是我國企業成本管理研究領域的一次重大突破，在促進我國企業成本管理方面，作業成本法發揮了重要作用。然而，作業成本法在我國企業的運營結果與國外的不同，我國大部分地區仍停留在理論研究的階段，雖然作業成本法已在我國實施多年，但國內企業還沒有得到理想的實施效果，原因是他們對此知之甚少，實施過程中也遇到了不少的難題。

本文首先對該理念進行大體了解，總結了成本作業法的計算步驟并用一個案例說明，最后提出相關的對策來推進作業成本法理念的深入進行。

關鍵詞：作業成本法;制造企業;應用;對策

當下，科學技術迅速發展，高新技術在企業中的運用越來越廣泛，企業的自動化水平越來越高，也導致了間接成本的比例不斷地增加。作業成本法是一種核算成本產品的有效方法，體現了“產品消耗操作、操作消耗資源”的會計理念。在當前激烈的市場競爭中，企業核心競爭力極為重要的體現，就是成本指標，因此，控制和提高企業成本，是企業管理在任何時候都要秉持的策略。

一、作業成本法簡述

1.作業成本法的含義

產品成本包括直接成本和間接成本，直接成本是能夠直接分配到產品上去的成本，如直接材料，直接人工，直接制造費用，這個成本很容易計算，因為成本和產品之間有明確的對應關系。間接成本，指除了直接分配到產品中去的其他支出，如車間管理人員的工資、照明、供暖費用等，這類費用的特點是，不專門為某個特定的產品服務，所以很難找到產品與該項費用之間的對應關系，因此就是間接成本。

2.作業成本法特點

作業成本法的主要特點與傳統的基于產量和單一分配標準計算的方法不同，主要為以下三點：

（1）成本計算過程分為兩部分。一是以資源動因為基礎，可以計算出作業的成本，并通過不同的作業動因，調整作業分配率。依據產品消耗的工作量和費作業的數量，將成本細化到各相關產品。

（2）成本分配強調可追溯性。可追溯性主要分為直接追溯和間接追溯。所謂的直接追溯指將直接的材料，或者是直接人工成本進行確認并分配到某一成本對象。所謂的動態追溯是指依據成本的動因，將間接成本分配到各有關成本對象的過程。

（3）成本追溯到許多不同層次的作業動因。在傳統的成本計算方法下，產出被認為是解釋產品成本變化的唯一動機，它被認為是間接成本分配的唯一分配標準。但在實際中大多數情況不是這樣的，企業不能將單一產出作為生產成分分配的依據。作業成本法的創新之處在于它可以將資源消耗追溯到作業過程，然后將作業成本追溯到不同層次，多個作業動機的產品上，從而保證了成本的準確性。

二、作業成本法的計算步驟

企業在生產過程中創造的產品耗掉了作業，在進行作業時，又耗掉了企業的資源，所以在整個過程當中，作業將資源耗費和產品成本連結在了一起。筆者在此基礎上總結了成本計算的步驟分別為：

1.確定企業作業中心

包括所有發生的作業，按照不同類型來劃分，將其分為主要作業或次要作業，接下來判斷這種作業是否可以增加產品的價值，在產品質量得到保障的前提下，將非增值作業適當減少或直接消除，同時改進并完善生產產品過程中的必須作業環節，將相同的作業動因歸集在一起，建立起一個作業成本庫。對于同一生產流程中發生的間接費用，不同的作業也要分別核算，將其歸入不同的作業中心。

2.確定每一項作業成本

對企業的生產流程進行分析，確定每個生產環節所消耗的成本，根據作業中心，將資源分配給對應的作業中心，再根據資源消耗計算出每個作業中心消耗的資源，最終確定作業中心的成本。

3.確定每種業務的成本動因

成本動因即成本的決定因素，它決定了成本發生的重要活動或事項，對成本的增加起著重要的作用。在選擇成本動因時，需要考慮相關程度、實行成本及行為導向等因素，若按照成本的影響程度，成本動因又分為戰略和戰術層次上的動因，戰略層面成本動因又分為結構性成本動因和執行性成本動因。利用成本動因可以將間接費用分配到成本對象中去。

4.將成本分配給每一成本核算對象

降成本分配給每一成本核算對象，即把傳統的“間接成本”轉化成“直接成本”，再對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。

簡單的說，作業成本法就是把間接成本分配給成本對象，它是一種更準確的成本計算方法。它的核心對象是作業，加入了成本動因，通過看待作業量，并以此進行合理的分配間接費用。

三、案例分析

1.企業簡介

H電器股份有限公司為了增強其競爭能力投入了大量的研發經費在新產品的研發和現有產品的升級和廣告費上，使管理費用和營銷費用高居不下，以其電氣保護及自動化事業部為例，2018年上半年管理費用占整個事業部成本的28%，其中研發費用占管理費用的70%。

由于使用傳統成本的核算資料，H公司在中標后得不到技術和生產部門的認可，認為其存在許多問題，如：成本分配不合理、成本信息失真等，于是H公司老總決定用新的成本和算法來解決問題。

2.具體作業中心的劃分

首先應根據研發業務的流程確定作業成本中心，再將這部分資源通過資源動因分配到作業成本中心。確定后的作業成本中心如下：

3.作業中心成本費的歸集

研發費用資源耗用的認定事業部研發活動所耗用的資源可以直接計入到研發項目的資源耗費有：研發材料費、資料費、加工費、軟件費、培訓費、技術服務費、標準審查費、樣機制造費、專門人員的工資費等;不能直接計入研發項目的資源耗費有：辦公樓折舊費、水電費、辦公費、機物料消耗、財產保險費、管理人員工資。先將這些成本分配到各個工作中心，再分配到各個作業成本，涉及到的指標有：作業所占面積、人員數、單位成本等。

4.確定成本動因并計算成本動因率

對于各種不能直接計入到研發項目中的資源耗費，其資源動因的選擇如下：

這樣不能直接計入研發項目的間接研發費用就可以通過上述資源動因分配到研發項目中。

根據公式：R=C/D（R為成本庫的成本動因費率;C為成本庫的費用;D為成本庫的成本動因總量）;作業成本=R×作業動因量，從而可求得各個作業的成本分配。與傳統成本分配相比較如下：

可以看出，在傳統成本計算法下， 產品的成本普遍存在高估現象。原因是企業H未考慮到折算比例是否與當期產品實際成本相符合，對生產費用采用了標準產量法來進行分配，也沒有充分考慮到研發費用分攤問題，從而影響到了最終成本計算。這也是H公司在中標后得不到技術和生產部門的認可的原因。

四、作業成本法的應用策略

當前，我國絕大多數的制造企業的成本控制整體處于落后的狀態，會影響到企業的進一步發展。而作業成本法作為一種先進核算方法，對我國來講具有重大的推廣意義。為了使作業成本法更好地在中小企業推廣，筆者通過閱讀大量參考文獻提出了如下策略。

1.企業精心謀劃和科技先行

企業發展要精心謀劃，確立近期和長期奮斗目標。此外，還要做到科技先行。企業應積極進行科技改革，使企業具備相適應的技術條件，打造企業適應作業成本法的工作環境，建立作業成本法實施的樣板，多渠道、全過程、高要求地收集生產過程中的信息，全力打造信息化工程。

2.推動企業ERP系統和作業成本法的結合

當前我國很多中小型制造企業了都應用ERP系統來進行成本管理，該系統在一定程度上確實能夠較好地降低生產成本， 減少庫存，提高企業的競爭力。在此基礎上，企業也應在成本核算的思路與方法上進行創新，使其更好地滿足企業戰略管理對成本信息的高質量要求。

3.員工培訓，提升財務人員的綜合素養

在現實的企業制造中，出現了財務與技術相脫節的現象，企業要進行專業化的培訓，快速提升他們的專業素養。財務人員不能一開始就進入本職崗位，先要開拓財務人員的視野，可在生產、采購、銷售、工程、銷售等部門輪進行頂崗實習，這樣他們對企業的活動能有切身的體會，可以更加深入地研究成本管理的經驗，特別是針對生產技術人員，也是如此。

4.政府積極參與

針對目前作業成本法的宣傳力度不足，深入不夠，政府在此要有所作為。可以舉辦專家講座，普及作業成本法的新理念。再者，政府部門還應建立起良好的法制環境，完善相關的理論及人才儲備，強化新理念在高校及企業的自我教育，讓作業成本法的推行更加順暢。

五、結語

作業成本管理是一種先進的成本管理思想，越來越多的人開始認識并接納它。隨著人員素質的提高和會計信息系統的完善，經營成本核算體系也越來越完善，將在企業管理中發揮重要的作用。相對于傳統的成本核算方法，作業成本法的優勢更加明顯，企業在作業成本法中也能得到切實的益處。隨著會計人員綜合素養的提高，社會環境改變的優勢，作業成本法將會表現出更加強大的生機和活力。

參考文獻：

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[2]胡寧.基于作業成本法的A企業成本控制研究[D].大連理工大學，2013.

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[4]林菡.作業成本法在中小型制造企業成本管理中的應用[J].菏澤學院學報，2015，37（03）：90-96+100.

作者簡介：裴淑君（1999.12- ），女，漢族，籍貫：河南省洛陽市，華北水利水電大學，本科在讀，研究方向：工業工程