上市公司財務造假案例中暴露的內控問題分析

涂雪瑩

摘 要 近年來，我國經濟的重點已經由高速發展轉向高質量發展，資本市場頻頻發生的上市公司財務造假現象得到了越來越多的關注。上市公司實際控制人和高管層通過舞弊行為進行利益輸送、掏空上市公司的現象越來越普遍，而內部控制能夠有效防止公司出現違規現象，同時也是保證公司信息真實準確的一道防線。2019年1月創業板上市公司科融環境因財務造假受到處罰，引發社會關注，本文以科融環境為例，從內部控制角度剖析企業財務造假的深層原因，進而得出上市公司完善內部控制的相關啟示。

關鍵詞 內部控制 財務造假 科融環境

一、上市公司加強內部控制管理的現實意義

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。經過國內外多年的實踐可知，有效的內部控制對企業的良性發展至關重要。企業要做好內部控制，僅僅喊口號是絕對不夠的，有效的內部控制是包括設計、執行、評價、改進的一個閉環。有效的內部控制可以合理保證上市公司經營管理合法合規、財產安全完整以及財務報告及相關信息真實等，最終達到促進上市公司實施發展戰略的目標。具體表現為：

（一）有助于減少企業經營風險

公司在運營過程中實施有效的內部控制管理，可以及時發現生產運營中潛在的問題，并借助內部控制機制及時進行調整與反饋，發揮內部控制的監督職能。在日益激烈的市場競爭下，企業為了實現經營目標，容易采取一些非正常手段，出現違規違法現象，而健全的內部控制可以有效監督企業生產經營的各個環節，最終將企業經營風險控制在可承受范圍內。

（二）有助于提高內部管理水平

有效的內部控制管理在日常工作中可以規范員工的行為，提高員工的職業道德。同時科學有效的內部控制評價體系能夠正確地評估員工的工作績效，激發員工的工作熱情。另外，內部控制體系可以將企業各個部門工作緊密結合在一起，加強各部門之間的協作與溝通，充分發揮整體作用，提升企業的管理水平。

（三）有助于實現企業戰略目標

內部控制是為了實現企業的戰略目標而制定，由企業全體員工共同參與與實施的過程，因此，內部控制的終極目標就是促進企業實現發展戰略目標。企業為了達成這一目標，對生產經營的各個環節制定了一系列制度和措施，例如資金控制方面、全面預算方面、采購銷售方面等，并且注重對整個環節的監督管理和調節控制，以確保一切經濟活動有序開展。

二、科融環境財務造假案例分析

（一）科融環境案件基本情況

雄安科融環境科技股份有限公司（以下簡稱“科融環境”）于2010年12月在深交所創業板上市，主要經營節能燃燒、污水處理和垃圾焚燒等業務，是一家綜合性環保節能服務商。上市后的5年內，科融環境營業收入保持穩定增長，每年均有盈利。但是從2016年起，公司經營急轉直下，2016年虧損1.3億元，2017年盈利0.37億元，2018年繼續虧損4.62億元，其中2017年扭虧為盈，后期被監管部門證實為財務造假，其目的是避免連續3年虧損而被強制退市。2017年12月證監會開始對科融環境控股東、實際控制人及關聯方進行立案調查，經過1年的調查，在2019年1月，科融環境收到行政監管措施決定書，高管同時被證監會出具警示函。在2018年巨虧的背后，公司先后經歷了因貸款逾期和資金鏈斷裂被告上法庭，公司多位獨立董事、董秘、副總經理及董事長相繼離職，公司隨后發布了暫停上市風險的公告。

（二）科融環境內控失效的基本分析

1.調節利潤，虛假披露信息。內部審計機構負責對公司日常經濟活動的再監督，提高公司經營質量。科融環境內部審計的獨立性沒有得到有效的保證，獨立董事、監事會及審計委員會的工作沒有有效展開，公司內部審計行為受到干擾，內部審計力度的極大削弱必然增加公司經營風險，易出現造假舞弊行為。科融環境通過一系列違規行為，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.69億元，虛增凈資產1.3億元，主要包括：年末通過突擊收回商業承兌匯票沖減長賬齡應收賬款，減少計提壞賬準備，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.51億元;子公司藍天環保設備工程股份有限公司未對已完工的工程項目進行結轉，多計存貨少記營業成本，累計虛增歸屬母公司凈利潤0.58億元;應收新疆君創能源設備有限公司資金占用款少計壞賬準備，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.14億元;錯誤劃分應收賬款賬齡，虛增2017年歸屬母公司凈利潤0.04億元;子公司藍天環保預付賬款長期掛賬，少計提資產減值損失，虛增2015年歸屬母公司凈利潤0.03億元。

2.資金被控股股東和關聯方違規占用信息未披露。科融環境控股股東徐州豐利科技發展投資有限公司于2017年8月對外開具300萬元商業承兌匯票，科融環境在未履行內部決策程序的情況下承諾到期兌付，違規對外提供擔保，并且在2017年年報中未披露該信息。徐州豐利占用科融環境96萬元用于支付過橋貸款利息，未在年報中披露。徐州豐利關聯方巴州君創能源有限公司占用上市公司子公司藍天環保987萬元，也未在年報中披露。股權集中度相對較高的公司，控股股東和中小股東之間容易出現嚴重的利益沖突，在監督不足的情況下，控股股東為了追求自身利益而犧牲中小股東利益。科融環境看似搭建了完善的管理層架構，但事實上存在大股東獨大的情況。由于對大股東權力的限制不夠，不健全的內部控制體系使公司獨立董事和監事會的監督職能難以得到發揮。大股東出于對自身私利的考慮，不愿意進行有效的內部控制體系建設，導致科融環境向控股股東與關聯方進行利益輸送，中小股東利益受損。

3.公司高管貪污腐敗，非法獲利。科融環境由于內部管控不力，高管出現貪污腐敗行為，最終受到監管機構的處罰。2018年1月，當地法院發布了2014年時任上市公司高管的數人利用職務之便，虛開票據非法套現350萬元，對上市公司產生了非常不利的影響。公司在資金使用方面管理不到位，預算管理意識不足，資金被隨意使用。公司支出資金時缺乏有效的約束，付款審批不到位，無法保證公司資金的安全性。同時，公司在內控工作中風險控制范圍較窄，管理手段跟不上公司的發展需要，缺乏動態的更新機制，風險控制存在不少盲區。內部控制對公司高管的約束不夠，加上高管手握重權、違規操作，不斷試探法律法規的底線，高度腐敗，危害了公司的利益。

4.上市公司高管頻繁變動，內控管理失效。科融環境因多位高管頻繁離職、被免職，受到了監管部門的關注，其中公司在2016至2017年的15個月內更換了4任董秘，其中兩任董秘任期均未超過3個月。公司董監高管頻繁變動，勢必造成公司團隊不穩，出現內部控制漏洞，導致監督失效。2017年8月，公司實際控制人毛鳳麗在增持失信后遞交了辭職信，辭去董事長和總經理的職務，半年后由其兄長毛軍亮接任公司董事長，這樣的關系為操縱利潤創造了便利條件。

三、加強上市公司內部控制的對策建議

上市公司建立完善的內部控制體系，不僅僅是為了滿足監管部門的要求，更是公司提升經營管理水平和風險控制的客觀要求，最終提高公司的市場競爭力。公司經營與公司內部控制彼此關聯且相互影響，只有在完善的公司治理環境中，內部控制體系才能發揮良好作用，創建完善的公司治理環境是內部控制有效運行的前提。

（一）合理優化上市公司組織結構

公司的組織結構是開展內部控制工作的基礎，股東大會、董事會及監事會之間必須堅持相互獨立且互相牽制的原則，只有持續不斷地優化公司組織結構，才能提升內部控制的質量。控股股東不能干涉公司的經營決策，不能為了私利損害中小股東權益。一方面，公司應明確劃分權責關系和職權設置，正確應對各部門間的關聯關系，杜絕執行和審批崗位兼任的現象，確保各層級間相互制約、相互制衡的管理機制，避免出現由一個人或一個部門獨立完成某項經濟業務的現象。公司在設置崗位時，可以對一些重要崗位實施輪崗制度，不僅有助于實現崗位監督，還能為公司培養優質人才。有效的內部牽制措施可以規范和約束高管的行為，從而保護股東權益，例如合理建立財務管理部門、人事管理部門、風險控制部門及績效考核部門之間的管理體系，并將執行結果與績效考核掛鉤，樹立內部審計部門的獨立性和權威性，保證內部審計職能的充分發揮，以保障內部控制工作的質量。

（二）通過適當的激勵措施穩固公司高管層

公司長久有效的經營管理離不開穩定的領導層，科融環境高管的頻繁變動與公司造假舞弊有不可分割的關系。因此公司可以利用本公司的股票為標的，對高管人員進行長期的激勵，以激發管理層的信心，并給予一定的管理自由度，最終 在物質方面和精神方面的雙重激勵下，必然能夠穩定人心。

（三）完善上市公司內部控制制度

內部控制制度的作用是保障公司生產經營活動的高效率和提高管理公司資產完整的可操作性，是公司披露經營信息與提高財務報告可靠性的有力支撐。上市公司應制定科學規范的內部控制制度，在條文規范下開展內部控制工作，在全體員工中加強宣傳和普及，動員每位員工發揮價值，促進公司內部控制目標的實現。不僅如此，公司還要將內部控制機制的落實與獎懲高度結合，形成從設計、執行到評價與改進的閉環，使得公司內部控制得到動態高效的實施。為公司內部牽制和互相監督搭建內控信息平臺，減少信息不對稱導致的實施不力，保證信息的及時性和準確性。

（四）加強對內部控制工作的評價與監督

科融環境在2017年出現了一系列造假舞弊行為，但是當年公司董事會的自我評價報告意見為帶強調事項段的標準無保留意見，可見公司沒有建立有效的反舞弊機制，監事會與審計委員會形同虛設，沒有發揮監督的職能。科融環境大額資金的違規運轉與高管非法套現已經傳遞了公司陷入不良運營的信號，但是未被其他高管制止，長此以往，在惡性循環下，公司最終受到監管部門的公開譴責和懲罰。公司可以通過提高獨立董事在公司重要會議中的參與度和監事會的監督權力，進一步加強對公司內部控制工作的監督，打破公司存在的信息孤島。上市公司在明確各部門職責權限的同時，應堅持獎懲結合的原則，建立反舞弊機制，開通檢舉通道，鼓勵公司全員參與，減少舞弊現象的發生。

（作者單位為上海華誼檢驗檢測技術有限公司）

參考文獻

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