探討內(nèi)控制度在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用

董予華

摘 要 據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)民營(yíng)企業(yè)年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。民營(yíng)企業(yè)正朝著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見(jiàn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)在管理上應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度的實(shí)施，才可以讓企業(yè)發(fā)展得更加健康、有序、長(zhǎng)久。

關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)控制度 措施

一、內(nèi)控制度的含義及其對(duì)企業(yè)管理的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)所采取的一系列管理手段。在西方，它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理不可缺少的組成部分。

“內(nèi)部控制”一詞最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中，是為了保護(hù)現(xiàn)金及其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中引進(jìn)了內(nèi)部控制制度的觀念，這是我國(guó)最早在正式法規(guī)中體現(xiàn)內(nèi)部控制。1996年財(cái)政部引入西方提出的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念，同年頒發(fā)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。2008年，財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的五大要素和主體框架。

內(nèi)部控制的好壞是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理成效的重要標(biāo)志。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，保證提供的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)可靠，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。

二、民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

民營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是近年來(lái)最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)大環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)有活力，能創(chuàng)新，正朝著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展，特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》僅對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)具有強(qiáng)制性，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有強(qiáng)制。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，倘若沒(méi)有適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段時(shí)，必定會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的管理者憑借經(jīng)驗(yàn)對(duì)公司進(jìn)行管理，或家族式的管理模式使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。西方企業(yè)通常不會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)關(guān)鍵人物的離職而出現(xiàn)影響公司正常運(yùn)行的狀況，根本原因是建立健全了適合企業(yè)的內(nèi)控制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行。由于文化差異，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)多是人情管理，通常一個(gè)重要人員的調(diào)動(dòng)會(huì)持續(xù)甚至長(zhǎng)期影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)類別的繁復(fù)程度不斷遞增，當(dāng)管理跟不上，諸多問(wèn)題就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)：因不相容職務(wù)未予以分離，管理層凌駕于制度之上、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)受損、人力資源退出機(jī)制不健全、環(huán)境保護(hù)措施不到位的糾紛訴訟事件頻頻發(fā)生，眾多不利因素帶來(lái)的種種后果，輕則使企業(yè)發(fā)生階段性損失，重則導(dǎo)致破產(chǎn)清算。內(nèi)控制度的建設(shè)可以幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，開(kāi)展事前防范工作，為民營(yíng)企業(yè)的生存和發(fā)展提供保證。因此，民營(yíng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度很有必要。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度薄弱且不受重視，內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)注不夠

民營(yíng)企業(yè)會(huì)按工商要求制定章程，但大多數(shù)企業(yè)不會(huì)建立健全內(nèi)部控制制度。一般情況下，民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，創(chuàng)立者大多未經(jīng)過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也相對(duì)薄弱。有些民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)控制度，設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因管理層與員工間存在的親緣關(guān)系，為了提高辦事效率，員工一人多崗，很難做到相互監(jiān)督、相互牽制。雖然在形式上設(shè)置了組織機(jī)構(gòu)，實(shí)質(zhì)還是由公司掌權(quán)者一人獨(dú)斷專行。

管理層對(duì)內(nèi)控建立及健全沒(méi)有意識(shí)，或者認(rèn)為設(shè)置內(nèi)控要付出一定的成本，甚至認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)的事情，比較片面，沒(méi)有把內(nèi)控制度上升到全公司的整體高度，而且員工之間的各種親情關(guān)系導(dǎo)致情大于制度，因此內(nèi)控制度在民營(yíng)企業(yè)多流于形式。

（二）公司管理人員的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低

受傳統(tǒng)觀念的影響，相對(duì)于外企和國(guó)企，民營(yíng)企業(yè)受關(guān)注度較低，較難吸引相對(duì)專業(yè)的管理人才，企業(yè)整體的管理水平不高。家族式民營(yíng)企業(yè)一般都是讓親戚來(lái)?yè)?dān)任財(cái)務(wù)、出納等角色，掌握資金的來(lái)去流動(dòng)，賬務(wù)處理一般請(qǐng)代理記賬處理，簡(jiǎn)單核算能報(bào)稅報(bào)表即可，更別提企業(yè)內(nèi)控制度的應(yīng)用了。財(cái)務(wù)人員如果不能緊跟時(shí)代的發(fā)展，實(shí)時(shí)了解相關(guān)的財(cái)政稅收政策，僅僅是會(huì)核算賬目，完成報(bào)稅，這種與時(shí)代發(fā)展變化不能同步的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能獲取與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)等的市場(chǎng)信息，嚴(yán)重影響企業(yè)管理者決策方向的準(zhǔn)確性。一些企業(yè)管理者由于對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不全面，作決定時(shí)依靠慣性思維，按照自己的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，從而導(dǎo)致決策失誤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督欠缺，考核體制不健全

內(nèi)控制度多是隨著民營(yíng)企業(yè)發(fā)展逐漸完善的，當(dāng)企業(yè)實(shí)際出了問(wèn)題才會(huì)建立相關(guān)的內(nèi)控制度，用來(lái)約束員工行為。這種內(nèi)控缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)、分析，未充分體現(xiàn)出內(nèi)控工作的前瞻性，從而影響了內(nèi)控實(shí)施成效。民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控制度執(zhí)行方面存在很大的隨意性，主要是因?yàn)閮?nèi)控制度不完善，內(nèi)控監(jiān)督管控不到位，很難充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這樣不僅會(huì)增加民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)存在潛在的管理漏洞，從而影響企業(yè)的管理成效。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度大多是標(biāo)準(zhǔn)化文件，并非依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況量身訂制，制度雖然具有一定的科學(xué)性，但是不符合企業(yè)的實(shí)際情況，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的約束作用不明顯。沒(méi)有建立整套的評(píng)價(jià)考核制度與獎(jiǎng)懲管理制度，各部門及崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與交流，與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，影響內(nèi)部管理制度約束性效果，不利于民營(yíng)企業(yè)更好地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。

（四）成本與效益影響內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮

內(nèi)部控制制度的建立與各種內(nèi)部控制制度的關(guān)系，需要投入一定的人力和物力，這是企業(yè)管理者非常重視的問(wèn)題。較高成本的投入，內(nèi)部控制效果會(huì)越好。根據(jù)管理的成本效益原則，當(dāng)控制成本大于所產(chǎn)生的效益時(shí)，可能放棄相應(yīng)的控制措施，不能有效地控制一些不合理甚至舞弊現(xiàn)象。這種現(xiàn)實(shí)與理想的差距會(huì)讓管理者考慮企業(yè)當(dāng)前的效益，暫時(shí)放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)的合理的內(nèi)控制度規(guī)劃。

四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度的措施

（一）提升企業(yè)文化，讓內(nèi)部控制制度理念深入人心

所有的經(jīng)營(yíng)要素的根源在于企業(yè)文化，從某種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，能夠引導(dǎo)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中創(chuàng)造出具有企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。價(jià)值觀是企業(yè)文化的核心，會(huì)直接映射內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)理念、員工行為規(guī)范，并通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)不斷影響每一個(gè)員工。企業(yè)管理層應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中起到垂范作用，尊重員工，使員工感受到企業(yè)是一個(gè)大家庭，讓員工有積極正向的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，對(duì)產(chǎn)品負(fù)責(zé)、對(duì)客戶負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。眾多因素在企業(yè)生命中至關(guān)重要，但唯有企業(yè)文化像血液一樣與企業(yè)同生同息。

在企業(yè)文化引導(dǎo)下，內(nèi)控制度不僅是約束性的體系，也能夠?qū)崿F(xiàn)員工利益和企業(yè)利益的一致性。讓員工明白，內(nèi)控制度與員工利益息息相關(guān)，不是用來(lái)控制員工，給員工施加壓力的，而是企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保障。

（二）提高員工素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

員工是企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與人的素質(zhì)建設(shè)是相輔相成的，缺一不可。選人用人，不僅注重才干，更要注重德行。企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成任人唯賢的良好氛圍，通過(guò)“引進(jìn)人才、外尋深化、內(nèi)部培訓(xùn)提升專業(yè)”等多種途徑擴(kuò)展人力資源政策，鼓勵(lì)員工積極創(chuàng)新。提高各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)能力，提升管理層的職業(yè)綜合素養(yǎng)，從而保證高素質(zhì)的隊(duì)伍來(lái)貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，時(shí)刻提醒員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的良好作用。

（三）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，只有民營(yíng)企業(yè)全體員工都能重視風(fēng)險(xiǎn)管理，才能更好地規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)。

健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，做到“事前預(yù)防，事中控制，事后治理”，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，或者無(wú)法承受未知風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須利用風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)技術(shù)手段來(lái)防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的具體性質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)處理措施，積極應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)過(guò)后，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)梳理分析產(chǎn)生的原因及后果，完善內(nèi)控制度的細(xì)節(jié)，制定相關(guān)的管理體系。

（四）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過(guò)程中，各部門之間既相互牽制，又需要相互協(xié)作。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，民營(yíng)企業(yè)要加強(qiáng)建設(shè)包括財(cái)務(wù)共享中心在內(nèi)的ERP系統(tǒng)，構(gòu)建信息化平臺(tái)，利用信息化技術(shù)來(lái)提高內(nèi)控管理信息資源的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時(shí)性。管理層在內(nèi)部控制建設(shè)中處于首要關(guān)鍵的位置，需要及時(shí)了解整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)情況，因此，在制定內(nèi)控制度時(shí)需要考慮，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他信息為依據(jù)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，不斷完善ERP系統(tǒng)，制定合理的系統(tǒng)模塊，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)有關(guān)部門和人員之間的溝通，避免或減少經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)差錯(cuò)，提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

許多民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了大浪淘沙依然能夠生存下來(lái)并不斷發(fā)展壯大，企業(yè)文化發(fā)揮了關(guān)鍵作用。俗話說(shuō)，誠(chéng)信贏天下，守信得人心。民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)久生存的出路就是建立健全適合企業(yè)特色的內(nèi)控制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，形成相互制衡機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督預(yù)警作用，減少或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)發(fā)展更加有序、健康、長(zhǎng)久。

（作者單位為溫多利遮陽(yáng)材料<德州>股份有限公司）

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