新個稅法下醫(yī)務(wù)人員薪酬個稅籌劃

【摘要】本文以2019年1月1日實施的新個稅法為依據(jù)，通過比較分析，尋找醫(yī)務(wù)人員薪酬個稅籌劃點，提出籌劃建議。

【關(guān)鍵詞】新個稅法;醫(yī)務(wù)人員薪酬;個稅籌劃

隨著醫(yī)院薪酬制度改革的穩(wěn)步推進，近年來醫(yī)務(wù)人員收入水平普遍提高，對應(yīng)納個稅的關(guān)注度也越來越高。2019年1月1日，新個稅政策正式實施以來，減輕了普通工薪階層稅負(fù)。醫(yī)院在嚴(yán)格履行代扣代繳個稅義務(wù)的同時，如何利用好新個稅法相關(guān)規(guī)定，為廣大醫(yī)務(wù)人員帶來更大的節(jié)稅收益具有重要意義。本文以《中華人民共和國個人所得稅法（2018修正）》（簡稱“新個稅法”）為依據(jù)，以醫(yī)務(wù)人員薪酬為例，采用比較分析法，發(fā)現(xiàn)個稅籌劃點，提出籌劃建議。

一、引言

新個稅法改革，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是減除費用基數(shù)由“3，500元/月”調(diào)整為“60，000元/年”，增加子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人支出等六項專項附加扣除;二是過渡期間（2021年12月31日前）全年一次性獎金可選擇實行單獨計稅，也可并入當(dāng)年綜合所得計算納稅;三是薪酬收入按年計算個人所得稅，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，次年按需辦理匯算清繳。

由于每位醫(yī)務(wù)人員專項附加扣除情況不盡相同，利用稅前扣除項目的個稅籌劃不在本文探討范圍內(nèi)，每位納稅人員應(yīng)本著誠信原則，完善自身專項附加扣除信息，最大限度享受個稅紅利。從薪酬構(gòu)成上看，醫(yī)務(wù)人員薪酬主要由基本工資和績效工資構(gòu)成，基本工資變動小，績效工資更能體現(xiàn)實績和貢獻，在薪酬中占比更重，受影響因素也更多，相對不穩(wěn)定。一般而言，績效工資又分為月度績效、季度績效和年度績效。因此，本文主要從全年一次性獎金和月薪波動兩方面探討醫(yī)務(wù)人員薪酬個稅籌劃。

二、全年一次性獎金個稅籌劃

（一）全年一次性獎金兩種計稅方法比較

根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，“居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅;也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。”這意味著，在2021年12月31日前，全年一次性獎金有不同的計稅方法可選擇，這就為個稅籌劃提供了空間。

據(jù)統(tǒng)計，2018年全國衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資98，118元，各地區(qū)中，北京最高，為187，390元，山西最低，為64，300元。根據(jù)統(tǒng)計情況，分別設(shè)定情況一：全年薪酬98，118元;情況二：全年薪酬187，390元;情況三：全年薪酬64，300元;假定三種情況下年終獎比例均為10%，稅前三險一金費用扣除為1，000元/月，專項附加扣除為2，000元/月。

方案一，全年一次性獎金單獨計稅。在此方案下，年終獎不并入當(dāng)年綜合所得，按全年一次性獎金收入確定稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。收入情況一，綜合所得88，306.20元，應(yīng)納個稅0元，全年一次性獎金9，811.80元，應(yīng)納個稅294.35元，全年應(yīng)納個稅合計294.35元。收入情況二，綜合所得168，651.00元，應(yīng)納個稅4，745.10元，全年一次性獎金18，739.00元，應(yīng)納個稅562.17元，全年應(yīng)納個稅合計5，307.27元。收入情況三，綜合所得57，060.00元，應(yīng)納個稅0元，全年一次性獎金6，340.00元，應(yīng)納個稅190.20元，全年應(yīng)納個稅合計190.20元。

方案二，全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計稅。在該方案下，全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。收入情況一，全年綜合所得98，118元，應(yīng)納稅所得額2，118元，應(yīng)納個稅63.54元。收入情況二，全年綜合所得187，390元，應(yīng)納稅所得額89，390元，應(yīng)納個稅6，419元。收入情況三，全年綜合所得64，300元，應(yīng)納稅所得額0元，應(yīng)納個稅0元。

（二）全年一次性獎金兩種計稅方法比較分析

通過對全年一次性獎金兩種計稅方法比較，發(fā)現(xiàn)：

收入情況一，全年一次性獎金單獨計稅比納入綜合所得計稅多交個稅230.81元;

收入情況二，全年一次性獎金單獨計稅比納入綜合所得計稅少交個稅1，111.73元;

收入情況三，全年一次性獎金單獨計稅比納入綜合所得計稅多交個稅190.20元。

進一步分析原因，情況一和情況三全年收入相對偏低，在年終獎未并入全年綜合所得前，全年綜合所得小于稅前扣除項目，因而采用將全年一次性獎金納入綜合所得計稅方法，可以更充分地享受稅前扣除項目帶來的節(jié)稅效益。

收入情況二全年收入相對偏高，在年終獎未并入全年綜合所得前，全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為72，651.00元，適用10%的稅率和速算扣除數(shù)，年終獎18，739.00元，適用3%的稅率，因而采用全年一次性獎金單獨核算的計稅方法，可以享受年終獎以低稅率計稅帶來的節(jié)稅效益。

三、月薪波動籌劃

根據(jù)新稅法規(guī)定，“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。”醫(yī)務(wù)人員獲得的薪酬由扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳，根據(jù)超額累進稅率，當(dāng)月收入越多，對應(yīng)的個稅稅率也就越高，預(yù)繳的個稅也越多，因此，月薪的波動幅度將對預(yù)繳稅額的多少產(chǎn)生直接影響。

（一）月薪波動幅度比較

選取2018年全國衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資98，118元為研究對象，假定稅前三險一金費用扣除為1，000元/月，專項附加扣除為2，000元/月。

方案一，每月收入無波動，均為8，176.50元，則每月預(yù)扣預(yù)繳個稅5.295元，全年預(yù)繳個稅63.54元，全年綜合所得按年應(yīng)繳個稅63.54元。

方案二，每月基本工資收入5，000元，根據(jù)績效管理，3月、6月、9月、12月分別發(fā)放季度績效13，000元、10，000元、8，000元、7，118元，則3月和6月分別預(yù)繳個稅120元和30元，全年預(yù)繳個稅150元，全年綜合所得應(yīng)納個稅65.34元。

（二）月薪波動幅度比較分析

在全年總收入一定的情況下，通過對方案一、方案二比較分析，發(fā)現(xiàn)：

方案一全年各月收入平穩(wěn)，月薪波動幅度小，累計應(yīng)納稅所得按月平衡增長，預(yù)繳個稅與全年應(yīng)納個稅相等，無需進行匯算清繳。

方案二受季度績效影響，月薪波動幅度較大，部分月份收入顯著偏高，導(dǎo)致當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得突增，預(yù)繳個稅顯著增加，最終導(dǎo)致全年預(yù)繳個稅高于年度應(yīng)納個稅86.46元，增長136.07%，多預(yù)繳個稅需次年3至6月通過年度匯算清繳申請退稅。

四、結(jié)論及建議

在過渡期內(nèi)（2021年12月31日前），應(yīng)充分利用年度一次性獎金不同計稅方法為醫(yī)務(wù)人員作好個稅籌劃。一般來說，對于平時薪酬較低，年終獎較少的醫(yī)務(wù)人員，選擇將全年一次性獎金納入綜合所得計稅方法;對于平時薪酬較高，年終獎較多的醫(yī)務(wù)人員，應(yīng)避開無效區(qū)間，選擇全年一次性獎金單獨計稅方法。

新稅法按年計算個稅，在累計預(yù)扣預(yù)繳方式下，應(yīng)充分考慮醫(yī)務(wù)人員績效工資帶來的月薪波動幅度過大影響。建議嘗試引入年總工資平均發(fā)放方法，對月度績效波動較大的醫(yī)務(wù)人員采用“豐月補歉”的方法人為預(yù)留，均勻分配，減少績效工資影響下醫(yī)務(wù)人員月薪波動幅度過大而引起的預(yù)繳個稅偏高的情況，有效避免醫(yī)務(wù)人員不必要的納稅、退稅工作。

參考文獻：

[1]王燕玲，王艷楠.淺析個人所得稅稅收籌劃[J].納稅，2019（29）.

[2]吳炳潤，劉馨鈺.新個稅法下公立醫(yī)院個稅代扣代繳管理研究[J].財經(jīng)界，2019（1）.

作者簡介：

李婭（1990-），女，漢族，碩士，重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，研究方向：會計。