淺談內部審計政府購買服務的風險與防范

阮燕燕

【摘要】政府購買內部審計是一種對行政管理的創新，一般來說，由政府購買內部審計要通過協議來把部分內部審計職能委托給外部機構，這種方式能夠有效彌補政府行政體系的不足，避免內部審計受到監督限制或者相關審計人員能力不足產生的影響。采用政府購買的形式，是當前解決各個部門財務管理問題的有效措施。在新常態的大背景下，政府已經開始致力于完善監督體系，加強管理模式創新，推動政府購買服務的發展。基于此，本文將談談內部審計制度購買的風險以及防范措施。

【關鍵詞】內部審計;政府購買;風險防范

自《政府采購法》頒布以來，政府逐漸拉開購買各種社會服務的序幕，財政部門也開始向服務領域拓展，開始把這些項目納入到政府的采購管理范圍內。如今，越來越多注冊會計師進入國家政府的審計部門，承擔著審計與監督的職責，然而在實際的操作中，不少政府的注冊會計師只對部分企業的審計流程比較熟悉，而對醫療、慈善或者高校等部門的業務卻不夠了解，而且給出的審計意見也有可能并不適合公共部門。而且，政府的審計部門由國家進行監管，主要關注預算和執行是否合法等方面，注會更關注會計信息是否真實完整，雙方的側重點不一致，導致工作無法流暢銜接。在審計全覆蓋的背景下，要實現有深度、有效果的全覆蓋，就需要向社會購買審計服務，如何加強在內部審計政府購買服務中的風險防范逐漸引起政府審計部門的重視。

一、政府購買內部審計服務的要素組成

當前政府審計與執行能力相對薄弱，受到較多因素影響，所以需要向社會購買內部審計服務，其基本要素有：（1）購買主體：由政府購買的內部審計服務主體一般為各級行政機關，還包括一些承擔部分行政工作的事業單位。購買主體主要遵循轉變政府職能、提高效益原則，按照政府機構的需求來購買內審服務，在此過程中不斷健全流程，做好項目的預算、監督以及績效等各方面管理工作。（2）承接主體：承接主體一般指社會上的中介機構，該主體需要有健全的制度保障以及承擔民事責任的能力，在內部管理上，承接主體還要有健全的財務管理、技術能力與必備的服務設施，在信用上依法繳納稅收，保證服務水平可以達到預期。（3）實施方法：最常見的方式是合同外包，購買主體采用招標的方式與承接主體簽訂書面合同，把內部審計職能外包給承接單位，雙方就購買服務的質量、數量、價格、目標等達成一致，最后由承接主體提供內部審計服務，由購買主體支付費用。

二、政府購買內審服務風險

由政府向承接主體購買的內審服務存在一些風險，從決策階段到具體外包中都可能存在風險，政府在購買環節的控制與監管不利都會造成公共利益的損失，在不同的審計服務鏈環節風險的側重點也有所不同，具體有以下三點：

（一）信息風險

由政府購買的審計服務可能存在信息風險，其主要指我國核心資料、數據以及相關技術都可能在外包時被泄露，因為審計不僅涉及到社會保障、環境資源等方面，還包含了金融財政、國企資產、民生大計等不同層次的各類領域保密信息，這些信息在平時對外保密度極高，而外包的審計服務則會擴大泄露風險，一些外部審計人員在風險意識上較為薄弱，且沒有保密技術，再加上可能有一些外部機構為了謀私利而泄露政府機構機密，無疑都會增加審計服務風險。所以，政府要及時規避風險問題，選擇合適的外包范圍與機構。

（二）壟斷風險

政府購買內審服務的初衷是避免內部審計能力不足而尋求外包審計服務，然而，在尋找外包審計服務的過程中，需要市場有一個良性的競爭環境。所以從政府的角度看，既需要承接主體有能力承擔職能，又需要有一個良性的外部競爭環境，有可供選擇的承包商。然而從政府的購買經驗來看，在外包審計服務的過程中常常會出現“壟斷”現象，服務商沒有遵循良性競爭原則。比如說，部分地區沒有依照招標程序，而是直接委托社會設計中介機構來外包政府的審計服務需要，而且地域發展不平衡，有的地區像北上廣深擁有大量會計事務所，占到全國會計事務所的四分之一，而欠發達地區則只有幾所，這種現象也給政府購買審計服務帶來了“壟斷風險”。

（三）尋租風險

尋租風險即為審計機構在市場競爭機制的基礎上購買審計服務，產生了一定的競爭關系，雖然競爭機制能夠提高審計服務質量，但是在利益競爭的關系下，必然會產生沖突，導致政府不清楚應該買什么樣的服務。換言之，提供審計服務的承接主體會為了追逐私人利益而競爭，但是政府是為了公共利益，這就造成了治理的尋租風險，主要包括兩個方面：（1）政府內部審計機關的腐敗風險。可能會有政府審計人員以權謀私，收取承接主體的金錢賄賂，誘發腐敗風險。（2）承接主體出現越權行為。政府審計與其他審計相比十分特殊，其覆蓋的范圍廣泛、人員眾多，而社會審計相關人員會參與到政府審計工作中來，如果機關與社會人員出現各種矛盾沖突，社會審計人員可能出現越權行為。

三、內部審計政府購買服務風險防范措施

由上文可知，政府購買內部審計服務可能存在各種風險，為了控制購買風險，需要針對性的采取措施，增強政府的風險治理能力。有以下幾點措施：

（一）強化制度建設，規范購買行為

為了規避內部審計政府購買服務的風險，推動地方機關審計服務購買制度建設，需要加強相關政策的引導規范作用。雖然當前不少省市都開始加強對政府購買審計服務的規范，但是不同的地方政府在執行上依然存在差距，因此，必須要對購買行為進行統一的制度約束，確保全面引導購買行為。首先，相關部門要依照政府審計職能轉變需要，規范社會服務組織，探索新的公共服務資源路徑，引入市場機制，讓社會力量參與政府工作開放化，為審計機構發揮監督職能打下基礎。最后財務部門要針對性的對審計采購服務、流程與方式予以說明，規范購買社會服務的行為，高效完成采購任務。

（二）信息公開，增強監督溝通

為了充分發揮公眾監督職能，要加大政府購買審計服務的公開力度，比如，美國政府就非常重視各項政府購買服務的公開工作，取得了不錯的成效。當前，我國政府審計機關在購買審計服務時主要在專門網站上公開，力度不足。這些信息的受益者主要是社會審計機構，其他社會公眾或者相關機關容易錯失信息。因此，應該保障公眾的知情權，讓公眾履行監督職能，規避壟斷、尋租等風險。此外，在購買審計服務的過程中，應該保證采購和供應雙方能夠進行細致交流，項目負責人要明確劃分雙方責任以及資費問題，簽訂合同來約束雙方的行為。審計人員在進入項目組后要按照要求實施方案，彼此就工作進展和工作開展情況進行交流。

（三）人才培養，實現全覆蓋

當前審計全覆蓋是趨勢，在這個過程中要發揮政府威懾效能，保護國家的經濟安全，吸引社會審計以及公共資源參與其中。在短期審計購買服務中可以購買社會服務，而長遠來看，則要加強對人才的培養，構建相關人才體系，不斷提升審計人員的專業素質，推動完善國家治理制度。人才是立足之本，當前政府審計機關的人才知識結構比較單一，審計機關要對招聘擁有多種學科知識的復合型人才，在緩解審計人員不足的壓力情況下，給審計機關帶來新的力量。所以，在引進相關人才時，需要其既擁有專業的審計知識，還要有合作意識與計算機技能。

四、小結

綜上所述，當前，政府部門向社會購買審計服務是一種有效緩解審計部門壓力、實現全覆蓋目標的重要方式，政府購買服務正在逐漸形成一條公共服務鏈，這條服務鏈中可能會出現信息泄露、市場競爭、貪污腐敗等風險問題，為了規避在審計服務外包過程中的風險，政府審計部門要強化內部制度建設，規范購買行為、加強信息公開以及構建審計人才體系，助力審計目標的實現。

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