銀行業金融機構在稅負方面存在的問題及對策建議

杜靜

【摘要】“營改增”在金融業已運行幾年時間，對銀行業金融機構的各個方面均產生了很大的影響。本文就是在“營改增”試點后，詳細分析了銀行業金融機構在稅負方面存在如增值稅、所得稅出現上升，相關稅收優惠不能完全享受等問題，并針對性地提出了相應的政策建議。

【關鍵詞】銀行業??金融機構??營改增??稅負

一、當前銀行業金融機構稅負方面存在的問題

（1）稅率下調引致商業銀行進項抵扣下降，增值稅稅負上升。為進一步落實減稅降費政策，切實減輕企業負擔，國家從2019年4月1日開始對增值稅率進行了調降，原適用16%稅率的調整為13%，原適用10%稅率的調整為9%，而一般計稅法商業銀行其銷項稅率維持6%不變，也不在進項加計抵扣的優惠政策范圍之內，因此在購進貨物或購買服務時，商業銀行面臨進項抵扣下降，成本上升的情況。同時，商業銀行最主要的貸款利息支出不能抵扣，而其他可抵扣項目也較少，這些因素一起導致銀行稅負較高。

（2）普惠金融優惠政策覆蓋面有限，中小銀行機構難以達到政策門檻。部分地方法人金融機構難以達到“兩增”考核要求，無法享受稅收減免。2019年3月，銀保監出臺的進一步提升小微企業金融服務質效的相關文件中，明確提出在地方性法人金融機構中實行差異化考核：在法人機構信貸計劃總體完成“兩增”考核目標的前提下，可對部分機構實行差異化考核，相關標準或條件由各地銀保監局自主制定。由于國有大型商業銀行為實現政策目標，迅速搶占了當地優質小微企業資源，導致中小銀行機構小微企業貸款下滑，難以符合“兩增”考核要求。

（3）部分政策執行標準前后不一，企業所得稅稅負快速攀升。根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。”稅務部門在以前年度并未要求商業銀行對其計提但尚未支出的應付未付利息作納稅調整，但在今年的企業所得稅匯算清繳中，稅務部門卻依據收付實現制原則要求銀行機構對該支出作納稅調增處理，引起地方法人銀行機構稅負大幅攀升。

（4）金融政策和稅收政策缺乏配合，使得銀行在享受企業所得稅優惠上存在困難。一是存款保險費抵扣不足增加商業銀行稅負。《財政部?國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2016]106號）文件規定銀行業金融機構按照不超過0.16‰存款保險費率繳納的存款保險費準予在企業所得稅稅前扣除，而實際執行中部分商業銀行由于風險差別費率過高不能足額抵扣引致負擔進一步增加。如，山西長治轄內某商業銀行反映，因2018年修訂了存款保險費費率水平和級距差額，地方性商業銀行存款保險費率總體上升，該行2018年度申報存保的總體費率水平分別為?0.32‰、0.21‰，企業所得稅規定只能按0.16‰扣除，因執行費率原因，導致企業所得稅調增應納稅所得額214.65萬元，稅負上升53.66萬元。二是貸款損失準備金計提比例高于稅法允許稅前扣除的比例。根據企業所得稅相關扣除規定，銀行涉農貸款和中小企業貸款損失準備金可按照關注類、次級類、可疑類貸款扣除比例分別為2%、25%、50%。但銀監部門要求損失準備金計提比例分別為3%、30%、60%，稅務部門可抵扣金額小于銀監部門要求，導致銀行機構在所得稅匯算清繳時，貸款損失準備金納稅調增，引起稅負上升。

（5）商業銀行處置不良貸款抵債不動產面臨高額稅費，加重銀行機構損失。近年來，部分商業銀行不良貸款率出現上升，其取得抵債不動產較以往年度大幅增加，而抵債不動產從取得至處置過程中，需要繳納增值稅、契稅、房產稅等多種稅費，導致商業銀行債權難以保障。同時，法院判決的抵債資產主要依據市場評估價格，未實際考慮變現情況，抵債價值過高，導致承擔過高的過戶費用。在實際辦理過戶時，銀行除承擔自身過戶費用，還需面對承擔對方過戶費用的被動局面。

二、政策建議

（一）進一步降低銀行業金融機構的增值稅稅率并合理擴大抵扣范圍

按照財政部、國家稅務總局對增值稅率的調整，銀行業的貸款服務和直接收費金融服務等仍維持6%的稅率。由于制造業稅率的降低，導致營改增之后的商業銀行稅負沒有實質性下降，因此建議進一步降低商業銀行增值稅稅率。同時，要充分考慮銀行機構的經營特點，應盡快研究制定利息支出可抵扣的適合銀行的增值稅模式，并允許以實收利息繳納增值稅，扣除不良貸款利息。

（二）進一步完善相關金融政策和稅收政策

多數農商行、城商行等地方法人金融機構在發放小微企業貸款時，以小微企業主和個體工商業主作為承貸主體，實際用途用于小微企業及個體工商業，這些貸款在地方法人金融機構占比較大，應盡快研究制定相關政策，讓這部分貸款適用財稅[2018]91號《國家稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，享受相應的貸款優惠政策。

（三）進一步改進銀行機構企業所得稅方面的改革

營改增之后銀行業金融機構的總體稅負水平不降反升，與所得稅稅負的增加有很大關系。所以建議要進一步推進銀行業所得稅改革，確實保障“稅負只減不增”落到實處。同時，要更多考慮地方法人金融機構，尤其是農商行等涉農金融機構對支持三農方面的貢獻，調整對地方法人金融機構的稅率和核算方式，進一步實現減稅效果。

（四）提高銀行業金融機構的涉稅管理能力

銀行業金融機構應盡快適應政策的變化，不斷優化自身稅控服務管理系統，繼續加強對涉稅工作人員的培訓力度提升其業務能力，同時要加強工作人員的思想道德建設，提升涉稅工作人員的稅收籌劃意識和能力;不斷利用互聯網和大數據，將稅收籌劃和涉稅分析納入銀行重要事項。

參考文獻：

[1]楊晶晶.“營改增”對農村商業銀行的稅負影響分析[J].財稅探討，2018.

[2]陳海芹.農村商業銀行增值稅稅收籌劃探析[J].全國流通經濟，2017（16）.