企業清算中會計與稅務審計實務探討

吳蘭萍

【摘要】在市場經濟環境不斷變化的影響下，企業破產也是一種極為有效的資源重整形式。企業清算工作是指企業在破產的背景下，需要嚴格按照法規記性解散，對其整體資產以及債務狀況進行徹底清查。企業及時開展清算工作，是保障債權人合法利益，維護市場經濟秩序穩定運行的重要舉措。

【關鍵詞】企業??清算工作??會計與稅務工作

引言：各大企業所處的內外部經濟狀況有所變化，企業之間的市場競爭力不斷提升，很多企業在日常運行中產生了很多的不確定性，導致企業在發展過程中面臨著嚴峻的挑戰。本文從企業清算會計具體工作內容入手，展開闡述，針對企業如何在開展清算工作中正確開展會計與稅務處理工作進行全面探討。

一、企業清算會計具體工作內容

（一）成立清算組

企業在運行期間，一旦被宣告破產解散成立清算組后，就要以清算組工作人員的指導為核心依據，要對企業全部資產狀況進行有效登記;清算組工作人員還要及時對企業各項資產的損失狀況、債務與債券狀況進行全面核算。一些有限責任公司的清算組都是公司內部的全體股東組合而成的;有一些公司會聘用一些外部的注冊會計師、注冊律師開展資產清算工作。清算組工作人員在實際工作期間，必須要充分發揮自身工作職能，秉承著嚴謹的工作態度進行其清算;以企業該階段的實際狀況為基礎，合理編制資產負責表、詳細列出資產清單;及時通知企業債權人、相關債券代表參加企業的民事訴訟活動;同時，企業清算組還要繼續完成破產企業沒有及時完成的相關業務，如后續的清繳債券、債務等多項工作，對破產企業的剩余資產進行準確計算。

（二）設立清算賬戶

企業清算會計人員在工作之前，就要設立清算賬戶。清算賬戶是被用來核對清算期間所產生的費用、損害、轉讓土地過程中所產生的凈收益等資金。為了能夠保證這些資金的安全，就要設立三方面的清算賬戶。首先，要設立“清算損益賬戶”。該賬戶是被用來核對企業開展清算工作期處理資產狀況、債務償還等相關的損益;其次，要設立“土地轉讓收益賬戶”。該賬戶是用來核對企業清算期間，在開展土地轉讓工作期間所產生的的收益、稅費以及成本等多項資金;最后，要設立“清算費用賬戶”。該賬戶是用來核對企業清算期間所產生的整體費用，之后還要進一步明確清算費用賬戶中的實際收益狀況。

不僅如此，取消清算賬戶也是企業清算工作的重要內容。在傳統觀念下企業開展財務會計工作，“所有者權益賬戶”必須要在企業完成轉讓清算工作之后，再取消清算賬戶。企業在開展清算工作期間，調整項目的各個賬戶都要與其他賬戶進行合并，同時還要嚴格按照所反應的真實狀況進行詳細核對。像“固定資產賬戶”、“減值賬戶”就要合并成“固定資產賬戶”。

（三）清理資產，重新整理并編制資產負債表

企業在實際開展清算活動期間，清算會計人員要對企業整體資產狀況進行準確計算;明確企業整體資產涉及的范圍，有效盤點企業清算后的全部資產。企業在清算資產期間要明確列出詳細的債務狀況。

（1）企業支付與破產相關的費用，如企業員工的薪資、破產資產管理費用、資產變賣費用、資產分配所得費用等，這些不同用處的費用都要以發是發放額度進行準確計算其實際支出。

（2）企業應收賬款的債權，企業實際收到的資金以及預計可以轉現的資金差額等，全部都要準確記錄在清算損益賬戶中;企業生產的產品、生產的材料進行轉現、變賣的固定資產和無形資產，一旦其與企業賬面的實際金額產生差異，也要明確記錄在清算損益賬戶中。

（3）企業轉讓土地使用權、企業員工退休離職以及各項安置費用等。

二、企業清算會計的稅務處理舉措

（一）企業清算的所得稅處理

所得稅處理的具體工作內容多種多樣，首先要求企業稅務處理人員要嚴格按照市場實際交易狀況，對企業所有資產進行價值兌現，同時還要明確企業資產轉讓所得收益或是虧損狀況。其次，稅務處理人員還要明確債務清償、債權清理之后所產生的實際收益與虧損，企業要嚴格按照法律法規對其資產損失進行及時彌補;最后，企業可以對股東實行剩余資產分配工作，要明確實際分配支付期間的股息狀況等。

企業清算會計在實際開展稅收處理工作期間，要注意以下幾方面事項。一些企業在清算期間所得到的費用，并不是完全適用于一些稅收優惠政策。對于企業資產的損失狀況而言，現階段還缺乏一些相應的稅法、政策對其進行約束與管理。企業清算過程中的具體損失狀況，是由人民法院機關單位進行確認的，無需經過稅務機關單位進行處理。企業要認識到資金虧損彌補的重要性，要認識到資金虧損管控并不屬于稅收優惠政策的扶持內容，因此不能對稅收優惠政策進行套用。早在《企業所得稅法》中就明確規定了，企業如果在納稅年度中產了資金虧損狀況，企業是可以將其移至到下一個年度中的，但是其實際轉移年度要小于等于5年。

（二）企業清算土地增資稅的納稅狀況

我國有明確的稅法文獻規定，企業在開展土地轉讓工作期間，其所產生的增值資金，需要交納相應的稅務。首先，企業在裝讓舊房產期間，要以房屋的市場預估價格、轉讓成本等內容為依據，合理扣除相應的稅務;其次，企業在破產之后，如果沒有企業接收破產企業的財產，就要對破產企業的員工進行合理安置，這樣破產企業員工就能夠享受企業在后期兼并所制定的優惠政策。

（三）企業清算過程中流轉稅的稅務處理

在解決納稅人破產問題期間、破產后的銷售貨物以及解散等狀況時，需要嚴格按照稅法標準對其進行稅收。而對于企業流轉稅務狀況而言，企業要以正常經營期間的納稅方式進行計算，完成納稅工作;企業在完成清算工作之前，如果存在沒有及時進行抵押的稅額，就要將其列入到“清算損益”的賬戶中，不能隨意的開展申請退稅工作。

三、結束語

總之，企業清算過程中的會計與稅務處理工作之間具有緊密關聯，其工作人員在實際工作起價，要承擔起相應的責任，以嚴謹的工作態度、充分發揮工作職責，保證自身工作的準確性與有效性，嚴格按照法律法規保障企業債權人、企業員工的權益。

參考文獻：

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