量能課稅原則與遺產稅

關鍵詞 量能課稅原則 所得課稅 遺產稅 起征點 稅收優惠

作者簡介：蔡穎，中國政法大學經濟法（財稅法方向）碩士研究生，武警第一機動總隊交通第一支隊政治部干事，研究方向：經濟法（財稅法）。

中圖分類號：D922.28 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.03.272

一、所得課稅視角下的遺產稅開征緣由

在現代社會，為了對國家基于提供公共服務的開支進行融資，納稅人之間應該根據他們各自經濟能力的大小來承擔稅收負擔，經濟能力大的主體應該比經濟能力小的主體承擔更多的稅負，這與社會連帶性的基本原則是相一致的，財富越多對社會的責任也就越大。因此，享受一樣的公共服務，可能不同的納稅人負擔的稅負是不一樣的。根據稅法基本原則，即量能課稅原則，是否需要對特定的主體征稅以及應該征多大的稅，本質的考慮因素或者說第一性的考慮因素是該主體是否具有經濟能力 ，以及經濟能力的大小。這也要求在探尋一種稅的緣由或立法正當性時，關鍵在于找到該稅種征稅所對應的那個納稅人的經濟能力。

因此，對于遺產是否需要征稅，關鍵在于檢查在遺產繼承的過程中，是否存在特定主體的經濟能力的增加。而這一過程，顯然明確的是，繼承人或受遺贈人等因為接受遺產，不管是不動產還是各類動產，無形的還是有形的，使得其經濟能力得到了可識別的、現實的增加。需要進一步指出的是，納稅人經濟能力的體現主要有三個要素：所得、消費和財產。……