外幣計價建造合同收入確認方法探討

孫 鵬

（揚州中遠海運重工有限公司，江蘇 揚州 225211）

《企業會計準則第15號——建造合同》及相關準則講解中，對船舶、飛機和大型機器設備等產品的收入確認方法，是以人民幣計價建造合同為例進行講解和規范的，但在會計實務中，很多建造合同是以美元或其他外幣計價，而匯率具有較大的市場波動性，從而對最終合同人民幣總收入產生影響；同時在不違反會計準則前提下，我們對外幣計價建造合同收入確認方法又有不同的理解，而不同的方法對當期損益的影響也有較大差異，故增加了該類會計核算的復雜性。基于上述原因，筆者以該類合同收入確認的兩種方法為例，對以上問題展開探討。

一、兩種方法的賬務處理實例

例：20×0年1月1日，甲造船公司開工建造一艘出口船舶，該建造合同為美元計價合同，合同金額2000萬美元，1月份收到30%開工節點款600萬美元，6月份收到10%進塢節點款200萬美元，20×1年1月份交船時收到剩余的60%交船款1200萬美元，各節點款均在合同約定日期收到；該船舶1月份完工進度為10%，10月份累計完工進度80%，12月份累計完工進度90%，20×1年1月底完工交付；建造成本中進口采購量很少，忽略匯率對單船成本的影響，總建造成本為10000萬元人民幣。

假設各月份月底匯率如下（其中20×0年2～10月的每個月月底匯率均為7，11～12月的每個月月底匯率均為6.5）：

年份 20×0年 20×1年月份 1月 2～10月 11～12月 1月月底匯率 6.7 7 6.5 6.5

該公司的賬務處理：方法一是先以合同美元價格作為合同美元總收入計算出當期美元收入，再按當期期末匯率折算為當期應確認的人民幣收入；……