政府機構內部控制信息化建設探索

陳虎 孫彥叢

【摘要】立足于政府機構內部控制建設的主要內容，探討現階段阻礙內部控制充分發揮作用的“痛點”及問題，闡述政府機構內部控制信息化平臺的建設步驟、框架和具體內容，并以典型流程場景為例，展示再造后的標準化流程如何幫助政府機構實現內部控制的高效率。基于此，提出政府機構內部控制信息化平臺應具備的六大主要特點以及帶來的收益。

【關鍵詞】政府機構;內部控制;信息化平臺;流程再造

【中圖分類號】 F235.1? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）07-0053-8

一、引言

政府機構內部控制是為確保政府機構有效履行公共受托責任，杜絕資源浪費、徇私舞弊、濫用職權、管理不當等行為而建立的控制流程、機制與制度體系。自2012年起財政部陸續出臺了一系列相關政策規范，將內部控制建設提升至國家治理體系和治理能力現代化的高度。內部控制信息化是內部控制制度實施與落地的重要途徑，通過將崗位職責、業務流程與規則制度固化在信息系統中，利用信息化手段來提升內部控制管理的集約化和科學化，從而提升內部控制管理水平，保證政府機構各項活動的合法合規和資金的安全可控，最大限度地消除人為因素的影響，提高和改善公共服務的效率與效果，實現內部控制的程序化與常態化。

隨著時代的發展、技術的進步以及改革的深化，傳統的財務管理模式已無法滿足政府機構決策發展的需求，必須從降低成本、提高效率、合理分配與利用資源、高效使用信息化技術、實現社會效益和經濟效益最大化的角度創新政府財務管理模式，以逐步向服務型政府轉變。

二、政府機構內部控制建設的主要內容

2012年11月29日，財政部正式發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱《內控規范》），并從2014年1月1日起在全國行政事業單位中正式施行。《內控規范》中將內部控制定義為：單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部控制貫穿于政府經濟活動的決策、執行、監督等全過程，按照流程分析其中可能存在的風險，根據風險點有針對性地制定管控制度及措施，是推進政府治理現代化、落實黨風廉政建設主體責任、提高政府財務信息質量和公信力的有效手段。

《內控規范》首次結合我國行政事業單位的組織和業務特點，對行政事業單位內部控制體系進行了系統性的規定。不同于企業內部控制五要素理論，行政事業單位的內部控制體系分為單位層面、業務層面、評價與監督三個部分。其中：單位層面內部控制是業務層面業務運行所依存的運行環境[1] ，主要包括組織架構設計、運行機制建設、關鍵崗位管理、會計人員控制、信息系統建設五個方面;業務層面內部控制是對單位具體業務的行為規范，主要包括預算管理、收支管理、政府采購管理、合同管理、建設項目管理和資產管理;評價與監督是內部控制得以有效實施的保障，包括內部監督和外部監督。

預算是根據單位的職責、任務和發展計劃編制的財務收支計劃，預算管理是政府機構財務工作的基礎依據，也是實施內部控制的關鍵。收支管理包括收入管理和支出管理，是對政府機構資金流的直接管控，若對收支管控不當，則會影響資金的安全性。政府采購是指在法律允許的范圍內使用財政資金，以合同形式進行工程或服務的有償購買、租賃、委托等，進而提高政府采購資金的使用效益，增強預算約束力[2] 。合同管理是實現政府經濟業務合規性目標的重要保障，有效的合同管理能夠加強對經濟行為的監督與管控。建設項目管理是對政府自行或委托其他單位新建、改建或擴建建筑物和構筑物等項目的控制，實施建設項目管理可以降低工程建設過程中的風險。資產管理是政府機構行政運行和業務履職的重要保障。

內部控制建設是一項逐漸推廣、單位逐漸適應的長期且持續的工作，其控制的對象是單位發生的所有經濟活動，并應“以預算管理為主線，以資金管控為核心”構建事前規劃、事中控制、事后監控的動態過程及機制。“以預算管理為主線”進行管控的目的在于實現資源的有效配置和公平公正，以及提高和改善資金的使用效率和效果;“以資金管控為主線”進行管控的目的在于對經濟行為進行制度規范，保障各項經濟活動的合法合規和各項資金的安全運行。在新經濟形勢的內部控制建設要求下，政府機構應積極開展內部控制建設工作，突出內部控制建設過程中的新范圍、新目標、新思路、新方法、新任務。

三、政府機構內部控制建設的主要“痛點”

《內控規范》等制度為我國政府機構內部控制建設提供了一個路徑明確、框架清晰、內容全面的指引，建立了一系列圍繞“國家治理體系和治理能力現代化”、反對貪污腐敗、反對鋪張浪費、反對徇私舞弊、厲行勤儉節約的制度。在這些政策制度的要求下，各級政府機構的內部控制建設工作正在有序地推進。但內部控制建設是一項長期的系統工程，并非在短期內能夠一蹴而就[3] ，目前在很多政府機構內仍存在一些“痛點”或待改進的問題阻礙著內部控制作用的充分發揮。

1. 內部控制措施未形成系統體系或可操作性不強。內部控制的核心和重點環節在于業務流程和控制方法體系，業務流程和控制方法的合理性和有效性直接決定著內部控制的目標是否可以實現、效果是否可以顯現。雖然很多政府機構出臺了相應的規章制度，但是由于對內部控制制度的認識不全面或不深入，導致具體的內部控制措施未形成系統體系或可操作性不強，出現崗位權限設置不清晰、審批不按照規定制度執行、預算執行彈性較大等問題，致使內部控制制度在具體執行的過程中受阻，執行效果不理想。

2. 內部控制覆蓋面不完整。內部控制在操作過程中應按照具體風險點來制定相應的制度或要求，但有些機構仍存在內部控制覆蓋面不完整的情況，僅覆蓋部分風險點或未及時捕捉新出現的風險點[4] 。這很可能是因為對風險點的排查不夠或監控不足，導致風險評估存在一定的偏差。

3. 信息溝通不暢。我國政府機構呈現明顯的多層級分布特點，上下級或者不同地區之間存在較高的溝通成本，從而導致“信息孤島”和“數據煙囪”現象的出現。信息數據之間的分散與割裂阻礙了內部控制制度的有效執行，同時使得掌握政府機構全局信息的難度較大。

4. 監督機制缺乏或監督力度不夠。信息不對稱往往也可能導致監督職能的缺位。由于難以把控整個經濟活動中資金的變動情況，同時以往的審計監督主要集中在事后處理，因此很多政府機構對資金的管理缺乏事前、事中的有效控制[5] 。沒有完善的監督機制或監督力度不夠，使得內部控制的有效性執行并未得到實質性的檢驗。

5. 無法完全滿足政府會計改革新形勢下的要求。2017年11月9日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱《新制度》），要求各行政事業單位自2019年1月1日起施行。《新制度》對政府會計提出了“三雙”創新，即通過發揮預算會計和財務會計的“雙功能”，依靠收付實現制和權責發生制的“雙基礎”，最終輸出財務報告和決算報告的“雙報告”。《新制度》的發布促使我國政府會計向前邁出創新性的一大步，其與政府機構內部控制建設也是相輔相成、相互協同的，皆為加強國家治理的重要內容及手段。政府會計改革可以對政府預算執行、財務管理的信息進行可持續分析，有效指引內部控制建設的方向;內部控制建設也可以充分地支持政府會計改革落地。因此，在新形勢下，很多政府機構的會計制度及相應的系統工具已不能完全滿足發展需求。

面對以上問題，政府機構迫切需要搭建內部控制信息化平臺，通過將業務流程、信息流程、控制流程進行有機的結合，將內部控制業務、制度要求、控制方法嵌入系統，利用控制預設與后臺計算實現內部控制應達到的效果，從“人控”轉向“機控”，減少人為干預或舞弊的可能性，幫助內部控制制度在單位內得到全面的貫徹和嚴格的執行，從而建立長效管理機制。同時，各信息系統之間有機連接，實現對業務信息和財務信息的實時、動態、全過程監控，進而提升工作效率、降低潛在風險，促使政府會計職能從會計核算型向內部控制管理型轉變、從資金監管型向決策支持型轉變。

四、政府機構內部控制信息化平臺建設

政府機構內部控制信息化以組織目標與問題為導向，對政府經濟活動中可能存在的各項風險進行防范與監控，利用信息共享和數據融合的特點提升系統的協同管理能力。信息系統在內部控制信息化平臺的建設過程中扮演著三種重要的角色：一是提高政府財務業務流程運作的效率;二是實現政府各項活動數據與信息的互聯互通;三是實現政府財務決策支持。

（一）政府機構內部控制信息化平臺建設步驟

構建政府機構內部控制信息化平臺的步驟如下：①建立財務共享服務中心。通過財務共享服務中心的建設，完成內部控制信息化平臺中財務共享平臺相關系統的建設，如電子報賬系統、共享運營系統、會計核算系統、電子影像系統、電子檔案系統等，從線下轉為線上，基本實現在線自助報銷、后臺自動審核、賬表自動生成。②搭建內部控制流程信息化系統。在建立財務共享服務中心的基礎上，進一步建設內部控制信息化平臺中的預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等信息系統，提升管理效率及內部控制成效。③建立決策支持系統。通過內部控制信息化平臺中財務共享服務相關系統以及預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同管理系統的建設，搭建決策支持系統;通過財務系統和業務系統之間的連接來采集、加工、報送數據，構建大數據分析模型，支撐管理決策。

（二）政府機構內部控制信息化平臺框架及內容

政府機構業務層面內部控制的核心是預算管理、收支管理、政府采購管理、合同管理、建設項目管理以及資產管理六大業務，故內部控制信息化平臺的構建也需圍繞以上六大業務流程，以其為核心進一步深化、對接其他業務。以中興新云政府機構內部控制信息化平臺為例，其具體系統框架如圖1所示。

政府機構內部控制信息化平臺系統主要包括八個部分，分別是預算管理系統、電子報賬相關系統、專項支出相關系統、銀政互聯系統、核算管理相關系統、決算管理系統、基礎數據平臺和決策支持系統。

1. 預算管理系統。政府預算是一種政府收支計劃，是制定政府計劃和政策的重要載體及工具[6] 。預算管理是在財政預算的整體框架及要求范圍內，對政府機構預算資金收支全過程的管理。政府機構預算管理主要包括：預算編制、預算審批、預算調整、預算執行與控制、決算以及預算績效評價。其中，預算編制是預算管理的起點，預算審批是預算管理的核心，預算調整是預算管理可操作性和有效性的體現，預算執行與控制是決定預算管理質量的關鍵，決算是對預算執行情況的總結，預算績效評價是對預算執行效果的反饋。

預算管理系統是政府機構內部控制信息化平臺中非常重要的一個系統，涉及從預算編制、上報、下達，到預算執行、提醒、控制等的全過程管理，旨在保證各項花銷有據可循、合理合規。其中，預算控制主要是對政府機構各類費用申請、財務報銷、借款和支出核算等業務進行控制，通過設定控制標準、要求與規則來支撐更精細化的預算管理要求，根據業務需求支持控制業務不允許發生、在業務發生時給予警告、通過消息對相關人員進行提醒等。

預算管理系統與電子報賬系統對接，實現預算數據與執行數據的交互;與決算管理系統對接，完成決算數據與預算數據的相互比照;與決策支持系統對接，動態顯示預算關鍵指標數據及指標實際執行情況，為科學決策提供支持。系統功能模塊包括：預算體系設置、預算錄入、預算批復與下達、預算調整、預算分解、預算執行與控制等。

2. 電子報賬相關系統。電子報賬相關系統的位置處于核算系統與銀政互聯系統前端，包括電子報賬系統、共享運營系統、電子影像系統和電子檔案系統，是財務的中臺系統。中臺系統連接業務和財務，使財務處理更自動化，還可以在業務處理的過程中同時觸發財務處理，實現業務和財務的深度融合。

（1）電子報賬系統。電子報賬系統定位為員工預算審批、決算審批、供應商報賬、財務報賬等業務一體化處理平臺，提供單據填寫、業務審批、財務審核等功能。在電子報賬系統中可內嵌各種費用標準，實時展現標準金額和標準檢驗結果;內嵌紅綠燈規則，直觀反映填單質量;內嵌審批規則，自動進行流程分配;內嵌預算審批控制標準，實施預算執行過程監控。電子報賬系統在提高業務流轉效率的同時，通過控制規則內嵌加強對各類開支合理合規性的管控，幫助政府機構有效落實內部控制，提高工作效率和各部門對財務服務的滿意度。系統功能模塊包括：個人相關、預算審批、借款申請、費用報銷、采購報銷、還款管理、付款申請、收入管理、總賬憑證管理等。

（2）共享運營系統。共享運營系統包括共享中心作業平臺、財務業務統一處理平臺、共享中心運營管理平臺。系統內置任務調度機制、績效管理機制、運營監控機制及統一會計引擎等，旨在提高共享中心運營效率。系統功能模塊包括：任務處理、運營監控、憑證管理、付款確認、對賬管理、績效管理、查詢分析等。

（3）電子影像系統。電子影像系統可以將合同、報賬、核算等環節各類實物單據轉換為電子影像，實現電子信息采集、影像傳輸、集中存儲和調閱管理，并且支持對其他類型影像（如財務報表、銀行回單）的采集、管理和調閱。電子影像系統與電子報賬系統、電子檔案系統相結合，實現全生命周期的電子化管理。系統功能模塊包括：影像采集（影像掃描、條碼識別、條碼分組）、影像傳輸（及時上傳、影像安全）、影像處理（影像審核、退回修正）以及查詢管理（影像調閱、影像日志、統計分析）模塊[7] 。

（4）電子檔案系統。電子檔案系統基于安全性、實用性和開放性原則，將財務與業務相關系統產生的各類信息、紙質單據轉化為電子檔案，以減少實物檔案的郵寄成本和保管成本，提升檔案管理效率，保障檔案管理安全。系統功能主要包括檔案歸檔（憑證打印、憑證匹配、憑證分冊、憑證入柜）和檔案查詢借閱（檔案查詢、檔案借閱、庫房管理）兩個模塊。

3. 專項支出相關系統。專項支出是指由財政部門、上級單位或其他機構撥入，面向指定項目或用途并需單獨報賬的專項資金。政府機構內部控制信息化平臺專項支出相關系統包括合同管理系統、資產管理系統、建設項目管理系統、采購管理系統和人事工資系統，各個系統相互關聯、相互制約，形成業務小循環，以實現內部控制高效落地。

（1）合同管理系統。合同管理系統利用信息化手段規范政府機構合同管理流程，支持政府機構合同登記、審批、備案、變更、跟蹤、歸檔等，實現合同收付款全過程電子化管理。通過合同相關流程再造與優化，提升工作效率，實現政府機構內部信息共享。系統功能模塊包括：合同模板管理、合同登記、合同審批、合同備案、合同階段管理、合同支付、合同變更管理、合同臺賬管理、合同歸檔、合同借閱等。

（2）資產管理系統。資產管理系統主要實現“采購（預算編制、采購申請、文件批準）→跟蹤（合同簽訂、付款結算、查詢資產狀態）→管理（倉儲管理、配發啟用、日常管理）→退役（報廢處置、上繳）”的國有資產全周期管理，動態監控資產全貌，方便資產的調度與分配，最大限度提高資產的使用效率與價值。系統功能模塊包括：資產計劃、資產配置、資產卡片、資產日常管理、資產清查、資產處置、統計報表等。

（3）建設項目管理系統。建設項目管理系統圍繞項目庫和資金流，通過建立“項目立項→概預算→招標→合同管理→項目跟蹤督導→工程結算→驗收決算→財務檔案→項目評價”的全過程系統，構建符合政府機構基建管理要求的體系，實現項目前期、中期、后期的全周期管理，幫助相關政府機構合理、科學地投資各類基本建設，有效防范資金使用風險。系統功能模塊包括：項目立項、項目實施、項目管理、項目庫管理、統計查詢等。

（4）采購管理系統。采購管理系統主要負責政府機構所需商品、設備、物資、工程等的采購。通過規范采購流程、打造“三公（公開、公平、公正）平臺”，形成“采購資金預算→采購計劃→采購執行→采購支付→采購驗收→采購檔案”的全過程管理，為管理部門、采購人、代理機構、供應商、監督部門、社會公眾提供“標準統一、規范透明、資源共享、安全高效”的采購系統，實現政府采購全流程操作電子化、全過程監控實時化、全方位審計自動化、全覆蓋管理一體化。系統功能模塊包括：采購需求管理、采購計劃管理、采購申請管理、中標登記、采購合同、采購執行、采購驗收、采購支付、信息統計等。

（5）人事工資系統。人事工資系統是政府機構信息系統規范化、信息化、自動化和智能化不可或缺的一部分[8] 。人事工資系統支持政府機構基于組織架構和職務體系搭建工資體系，靈活制定人事工資方案、標準及計算規則，智能處理工資信息調整、審核，與銀政互聯系統對接，自動支付工資和生成工資憑證，實現工資核算與財務核算、成本計算的一體化操作。系統功能模塊包括：員工信息管理、人事管理、工資核算、工資管理、工資報表、統計管理等。

4. 銀政互聯系統。通過接口平臺，銀政互聯系統在專線連接和靈活安全的配置下建立了政府財務管理信息系統和外部銀行之間安全暢通的信息交互通道，保證了高效集中、安全可控的資金支付與資金調撥，如圖2所示。

通過銀政互聯系統，財務人員無需登錄網上銀行，利用自身財務系統即可進行銀行賬戶管理、余額查詢、支付、對賬、公務卡還款、信息下載等操作，免去在網銀系統中再次錄入的過程，在有效提高工作效率、降低財務管理成本的同時，實現業務一站式操作、自動化處理，保證政府資金不落地支付和監控對賬等。系統功能模塊包括：賬戶管理、支付管理、賬單查詢、銀行對賬等。

5. 核算管理相關系統。《新制度》改變了以往單一的核算基礎，構建了一種“預算會計與財務會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求統一會計制度，加強財務會計的功能，完善報表體系，增加制度的可操作性，因此政府機構需重新規劃、整合和再造核算管理信息系統，以適應《新制度》改革的業務要求。從信息流轉的角度看，核算管理相關系統包括會計核算系統、合并報表系統、信息披露系統，如圖3所示。

（1）會計核算系統。會計核算系統的起點是會計分錄，終點是會計報表。在《新制度》的要求下，會計核算系統除了滿足傳統的財務核算功能，還需要預置政府會計科目體系，引入“5+3”的會計要素。系統采用“一筆業務、一張憑證、兩類核算、各自平衡”的思路，自動完成財務會計采用權責發生制、預算會計采用收付實現制的“雙基礎”會計處理，當財務會計下的“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”等科目發生增減變動時，預算會計應同時進行會計處理。會計核算系統利用信息化手段，實現平行記賬自動化、資產核算智能化、報表生成一鍵化、操作界面可視化。系統功能模塊包括：憑證審核、憑證打印、賬簿管理、結賬管理、資產管理、折舊攤銷、資產賬務、資產處置、財務會計報表、預算會計報表等。

（2）合并報表系統。合并報表系統通過從業務系統和核算系統抽取數據，按照合并規則進行數據的檢驗和轉換合并，抵銷財務報表主體之間相關聯的業務，客觀核算一級政府機構的整體財務狀況和運營成果，實現數據收集、傳遞、合并、展示的一體化，提供更準確的數據全貌。合并報表系統通過代替繁瑣易錯的手工操作，以及報表檢查、自動對賬、自動調整、自動抵銷等功能，大幅縮短合并報表的編制周期，提高財務管理工作效率。系統功能模塊包括：主數據管理、數據抽取、數據調整、數據錄入、數據合并、報表展示等。

（3）信息披露系統。信息披露系統也是政府機構核算一體化的重要組成部分。信息披露系統通過從其他財務信息系統中采集需要披露的數據信息，經過系統分析、整理、加工、審批后，按照法定形式展示政府機構的財務狀況、各類預算執行情況和“三公經費”等財務信息并傳達給政府財務信息需求者，力圖提高政府財務信息披露的透明性、公開性、及時性、真實性、完整性和充分性。系統功能模塊包括：數據報送、數據接收、數據審核、信息披露等。

6. 決算管理系統。出于各方面原因，政府機構的預算執行結果可能與預算計劃不完全一致，預算執行情況如何、是否完成收支任務、收支是否平衡等都需要通過政府決算準確地反映出來。政府決算是指展示政府機構年度預算執行結果和情況的會計報告，包括報表和文字說明兩部分，是綜合反映本部門或單位預算執行結果和財務收支狀況的總結性文件。決算管理系統幫助預算單位實現線上編制并報送決算報告。按照財政部統一管理規范的要求，中央部門決算報表使用統一的軟件和報表格式，因此決算管理系統提供與財政部年度決算軟件一致的報表。同時，系統具備手工調整賬務數據的功能，可根據單位實際情況自定義決算報告，與預算管理系統和核算系統連接實現一鍵取數，最終完成智能校驗、自動分析、快速生成決算報告，并提供導入中央部門決算系統功能。決算管理系統可以幫助預算單位開展更為精準的量化分析，推動決算分析機制步入常態化、規范化、科學化、合理化。系統模塊功能包括：決算表樣導入、數據填報、數據匯總、數據審核、數據分析、數據導出、決算批復等。

7. 基礎數據平臺。數據管理是系統發揮控制作用的基礎與依據，通過對各類數據全過程的監控與管理，對經濟活動數據、系統運行數據、內部控制痕跡數據進行規范統一、集中存儲、實時調用，形成數據池，幫助實現數據挖掘與分析。基礎數據平臺是政府機構內部控制信息化平臺的公共數據管理平臺，實施對政府預算數據、項目數據、收支數據、采購數據、合同數據、資產數據、人員數據和公共數據的管理，同時也為其他信息系統提供組織架構、用戶權限、公共數據、消息通知、公告、日志等基礎服務，在減少運維人員數據維護工作量的同時，保證各系統基礎數據的統一性。基礎數據平臺還支持在同一環境下內設不同行政組織、財務組織、預算組織，靈活地滿足各單位行政管理和預核算管理要求等。基礎數據平臺具體功能框架如圖4所示。

基礎數據平臺的亮點在于：①設置業務類型與預算科目、會計科目的映射關系，實現單據提交時按照規則占用相應預算科目的預算，以及自動生成記賬分類，同時根據組織機構、單據類型設置對應的審批流程，提供靈活的流程執行機制;②預設費用標準模塊，對差旅、因公出國（境）、會議、培訓、接待等費用標準基礎數據進行配置，設置相應的控制方式，并向報賬系統提供標準查詢和校驗接口;③支持合同臺賬和計劃臺賬管理，允許將已簽訂的合同和已審批的計劃錄入系統并在提單時進行關聯;④系統保留所有用戶登錄、用戶操作、領導審批、財務審核、管理員配置等的相關記錄，采用雙重簽名機制，杜絕信息被篡改，保障安全性和可靠性。

8. 決策支持系統。決策的基礎是信息，決策的過程即為信息采集、存儲、處理、分析、利用以及形成新信息的過程。隨著信息資源的開發利用和共享互通日漸被重視，政府機構由以往的“被動執行”轉變為“主動決策”、“經驗依據”轉變為“數據依據”、“事后諸葛”轉變為“事前預測”。在大數據、云計算、人工智能等信息化新技術的支持下，政府機構正在構建一個面向政府決策者和公眾參與者，可度量、可分析、可模擬、可跟蹤、可矯正、可反饋的新型政府決策支持系統。決策支持系統是單位實施戰略決策的支撐系統，它支持從數據源、數據倉庫、數據應用和信息展示等環節對數據進行采集、存儲、分析和展現。通過多渠道獲取數據來源，對內外部數據進行清洗、精簡、整合和集成，根據分析目標對數據進行多維度、可視化的分析與挖掘，提取隱含信息，建立數據神經網絡，將數據信息轉化為管理知識，提供外部數據報表并滿足內部決策需求，幫助政府機構完成財務轉型。具體功能框架如圖5所示。

決策支持系統的亮點在于：①提供外部數據報表，滿足財政部、國家機關事務管理局、審計署等其他政府部門數據統計和報表報送需求，完成各種基礎財務信息的自動化生成和智能化核對，實現內外系統數據的安全交換與共享;②滿足內部決策需求，通過充分展示經濟活動中資金的去向與用途，綜合利用業務與財務數據信息，實現支出跨組織、跨周期、跨類型、跨地域的分析、評價與診斷，以儀表盤和導航儀的形式更直觀地提供決策依據，滿足內部決策需求，發揮政府機構管理會計的職能與作用。

（三）典型流程場景展示

在構建政府機構內部控制信息化平臺時，除了需要對系統功能架構進行重設，還需要進行流程的再造，通過標準化的流程幫助實現內部控制的高效率。本文選取政府機構日常活動中典型的國內公務接待費流程為例，展示再造后流程場景的特點。

國內公務接待費報銷流程一般包括兩個環節：公務接待前和公務接待后。公務接待前，公務人員在報賬系統中填寫公務接待預算審批單，系統根據內置規則和制度校驗是否超出預算余額和計劃余額;通過校驗后，系統會將公務接待預算審批單推送至業務領導審批。公務接待后，公務人員在報賬系統里填寫公務接待報銷單，業務領導實時線上審批;同時，系統自動生成單據號碼，公務人員打印報銷單封面，線下粘貼發票、裝訂、投遞，由掃描崗掃描票據條形碼，將票據上傳至電子影像系統，實現實物流和電子流的對應;借助電子影像系統，財務人員完成審核和入賬，出納通過銀政互聯系統完成支付;利用電子檔案系統完成憑證等檔案的電子化管理。具體報銷業務流程如圖6所示。

雖然政府機構各種經濟活動的流程都需要通過標準化的設計在內部控制信息化平臺實現統一處理和集中核算，但從國內公務接待費報銷流程場景的展示可以看出：在業務流程中通過將各種費用的標準或制度等內嵌于系統中，可實現各類經費的實時控制;通過將業務流、影像流、實物流“三流”合一，可提高流程流轉效率;通過在各信息系統之間建立連接，可實現信息的互聯互通。

五、政府機構內部控制信息化平臺的建設特點

1. 頂層設計先行。建設政府機構內部控制信息化平臺并非舊制度、舊組織、舊流程簡單機械的線上化，而是一場組織、制度、流程、系統乃至觀念的變革。政府機構管理者需要從總體上給予指導性建議，把握內部控制信息化平臺的定位、方向、作用，形成“以預算管理為主線，以資金管控為核心，以過程控制為重點”的內部控制框架，從頂層設計上予以保證。

2. 靈活性。政府機構內部控制信息化平臺采用領先、靈活的“微服務+數據中臺+接口平臺”的設計理念和系統架構，幫助實現財務系統和業務系統的全面連接，充分發揮財務中臺的作用，建立可采集、可加工、可分析、可擴展的數字化平臺。

3. 連接性。政府機構內部控制信息化平臺對外應打通與財政預算、非稅收入、國庫集中支付、電子政務、公務之家等系統的接口;對內應緊密連接財務系統和業務系統，形成平臺內部的小循環。通過外部相連、內部循環，實現各單元間的信息共享。

4. 自動化。系統通過內嵌最新的政府會計核算規則，支持根據單據自動生成財務會計和預算會計的“雙分錄”記賬憑證，并在年終結賬后自動生成財務和預算的“雙報表”，符合《新制度》的新要求，同時也大大提升財務處理效率，實現自動化轉變，助力政府會計改革高效落地。

5. 智能化。一方面，依據中央關于“三公經費”“八項規定”“六項禁令”等的規定，將制度明細、內部控制業務和預算要求嵌入系統，通過規則設置與后臺計算實現內部控制全程管理，滿足經濟活動各環節程序合規、表單可視、風險提示的需求;另一方面，系統間互聯互通，實現預算、結算、核算、決算“四算”集成，打通數據鏈條，做到數據“一次錄入、全程共享、同步關聯”。最終，達到規則自動控制、數據實時分享、報銷智慧審核、監督智能完成等智能化水平。

6. 安全性。出于政府機構信息安全性和保密性的考慮，內部控制信息化平臺的建設應重點關注網絡安全、數據安全和應用安全。通過非涉密業務外網運行、涉密業務內網操作，利用嚴格的身份認證、權限設置、內外網隔離、關鍵數據加密、方案備份等信息手段，提高信息系統的安全防護能力。

六、政府機構內部控制信息化平臺的建設收益

1. 顯性收益。首先，可以顯著提高政府機構各項經濟活動流程的效率，通過對流程進行再梳理、再設計，集成財務和業務各環節的數據鏈，并通過系統將流程固化，進而實現信息的互聯與共享，提升財務和業務流程的運行效率。其次，可以確保政府機構的各項收支精準，通過數據傳輸的實時性，以及銀政互聯、公務卡自動還款、安全管控等技術功能，提高資金收付的準確性和及時性、信息存儲的便捷性和安全性。最后，還能強化風險管控，通過將各個內部控制關鍵點內嵌至流程和系統中，并提前設置制度規則，結合大數據分析處理，幫助提高內部控制的信息化、自動化、智能化水平，降低內部控制風險。

2. 隱性收益。首先，幫助政府機構深度融合業務與財務，進一步推進業財一體化。其次，通過充分發揮數據、業務、平臺的融合效應，獲取大數據分析的能力，為政府機構管理者提供及時、有效的數據支持，進而提升政府機構的運營管理水平和科學決策能力。最終，提升政府現代財政治理水平，推動政府管理向統一化、標準化、規范化、系統化和高效化的方向發展。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?郝建國，劉秋霞，郝瑋等.行政事業單位內部控制體系建設實操手冊[M].北京：中國市場出版社，2019：1 ～ 304.

[ 2 ]? ?俞琳.政府采購中的財務管理分析[ J].財經界（學術版），2016（19）：178 ～ 290.

[ 3 ]? ?趙愛玲.中美內部控制比較分析——兼述對我國內控體系建設的啟示[ J].財會月刊，2009（27）：107 ～ 109.

[ 4 ]? ?蔡杰.基于網絡環境下政府會計信息化內部控制探討[ J].電子測試，2014（1）：103 ～ 104.

[ 5 ]? ?徐益強.信息化在企業內部控制建設中的應用分析[ J].新會計，2012（2）：52 ～ 53.

[ 6 ]? ?陳工.政府預算與管理[M].北京：清華大學出版社，2004：1 ～ 402.

[ 7 ]? ?陳虎，孫彥叢，郭奕等.財務就是IT——企業財務信息系統[M].北京：中國財政經濟出版社，2017：1 ～ 328.

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