基于完全成本法的環境成本會計核算探討

摘 要：隨著我國發展過程中人與環境的矛盾愈演愈烈，環境問題在社會問題中顯得尤為突出，同時，政府也相繼出臺相關政策，越來越重視保護環境。在環保大背景的推動下，環境會計近年來在會計學科中的地位愈來愈高，其作為傳統會計學科從未涉及的新興領域，具有難以估量的發展潛力，發展前景十分廣闊。企業作為環境會計成本的重要樣本，是進行環境會計成本研究的關鍵所在，將企業作為研究環境成本會計的出發點和落腳點，可以對研究環境成本會計核算方法，將該核算方法進行普及和升級起到至關重要的導向作用。本文對環境成本的會計核算法進行了簡要的介紹，對環境成本核算的三個方面的要求——核算標準，核算價格和環境成本投入后的效果預估進行分析，對基于完全成本法的環境成本會計核算進行研究探討，給環境會計成本計算方法與制度的規范化提供重要的論述依據。

關鍵詞：環境成本? 完全成本法? 會計核算

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（a）--02

自我國20世紀70年代末實行改革開放以來，我國基本上沿襲蘇聯模式，以粗放型的戰略對我國工業進行發展，因此導致了我國環境形成了受污染面積廣，受污染程度深的局面。環境問題日益成為困擾我國經濟發展的主要問題之一，為此，國家于2004年頒布了《環保法》，以表明治理環境的決心和保護環境的堅定立場。在環境保護的時代浪潮下，環境成本也被推上了風口浪尖，由于其自身存在的合理性與出現在適應社會發展需要的時機性，逐漸被會計學術界所接納。由此，環境會計成本核算應運而生，并迅速融入社會生產與制造中。本文將以環境會計成本核算的基礎——完全成本法為突破點，透過其將環境成本分割成外部環境核算與內部環境核算兩個重要組成部分，并分別進行研究分析，將成果進行歸納，最終計算出兩者相對來說標準化的核算公式，以達到為推動會計學術界發展，便利企業進行成本核算做出貢獻的目的。

1 環境會計成本的計算與統計解析

1.1 核算標準的確立

只有在對環境會計成本進行核算之前使核算標準得到確立和規定，對環境會計成本的核算才具有相應效力和說服力。對環境會計成本核算標準的確立從本質上而言，是界定環境會計的數據邊界，以對環境會計成本核算后的數據結果與執行標準進行對比，起到保證核算過程有效性的作用。目前我國尚未出臺健全的相關標準來管理自然環境，約束標準的范圍也僅限于大氣中的固體顆粒污染物，客氣質量和企業污水排放的相關方面。隨著相關環保政策的不斷完善，環保標準體系也逐漸成型：國家衛生部，財政部與經濟貿易委員會聯合推動“三綠工程”部署，將監測環境衛生，保障環境衛生體系的正常運轉工作交由國家質監局完成。不可否認，這一系列重要舉措起到了直接推動我國的環境標準和治理體系取得重大進步和喜人成績的效果，但同環境治理走在前列的發達國家比較，我國仍有許多不足之處亟待完善。所以，要想掃清環境成本核算發展道路上的障礙，對其進行深入研究，發揮其指導環境成本核算方向的作用，就必須博采眾長，分析發達國家的環境方面法律法規，借鑒其治理環境的經驗，打好保障上層建筑的經濟基礎，讓我國的環境標準與國際接軌，從而實現良性循環，全面協調可持續地發展國民經濟。

1.2 價格方面的統一

在環境成本會計核算的實際操作中，環境補償標準的設立問題常常得到聚焦和關注。而價格問題則是其核心所在。環境資產不同于傳統會計核算中的一般資產類型，其不具備貨幣所持有的各項特性，無法通過買賣交易的形式對物質資產的實際價值進行評估。而傳統會計核算中的無形資產的核算準則與環境資產存在著許多共通之處，在對環境資產的估價過程中，可以采用應對無形資產的計價模式，提供收益法，成本法和市場法解決問題。具體到成本法，環境資產扮演了自然資源的角色，其不是人們通過勞動所獲取的，自然只能以環境的恢復程度進行價值估量。市場法則采用供求關系作為實現介質來使用。在自然資源的使用過程中，大量開采的自然資源在被使用后仍存在相當數量的結余，但自然資源的開采總量則受到地球儲備和開采技術的制約，存在著最大使用限度，因此國家通過對相關資源價格的補償的標準進行規定，從而減少損失。收益法對環境成本進行核算，則是運用企業通過支出環境成本后提高了生產效率，取得更大的經濟收益，使資產得到增值和品牌價值達到提升的效果，將這部分收益再用于成本分配，取之于環境再用之于環境，對該部分收益進行估量的核算方法。

1.3 環境成本的投入效果評價

對環境成本的投入前景和效果預估是評價問題的中心內容。在傳統的會計成本計量中，會計期間進入結束狀態后緊接著就要開展財務分析，從而測量進行會計企業的財務情況和經營所獲成果。當環境成本進入傳統會計的成本核算環節中，環境評價也會相應增加到以往的財務評價環節中去，來保證投資者及時獲得更加全面，綜合性更強的效果評價。舉例來說，在獲得效果評價之后可以精確地估算企業在生產產品的過程中對自然環境造成的污染能否與其因破壞環境所支出的收益進行相互抵消的具體金額。

在保護環境經驗較為豐富的發達國家，其學者將環境，經濟狀況和社會問題三者綜合起來進行分析，以這三點為依據提出了三種關于評價問題的應對方案：（1）通過對多種不同財富的類型劃分，將其分為人造財富，生態財富和社會財富等精細類別，并將其是否減少和減少數量為標準的效果評價方式。（2）觀察特定周期內自然資源的消耗的定額數量與人口壓力的變化，從而判斷機會收益的效果評價方法。（3）通過經濟，環境和社會發展三方面的數據建立數字模型，以該模型作為評價方法分析環境成本的投資效果。前兩種方法易于理解，其將環境成本和所獲收益相互抵消，最終的實現效果為零增長，雖然易于施行，但是其中也存在著所需統計數據龐大，工作量多，難以保證結果準確性的種種弊端。第三種方法通過計算機為載體進行實現，數學建模的準確性可以得到基本保證，但是需要對其數學模型進行反復實驗，所得出的數據和結論也需要經過大量的運算和分析才能變得清晰和立體起來，三種方式都各有千秋。

2 通過完全成本法對環境成本會計進行核算

運用補償方式進行計量的環境成本的主要價值體現多見于成本價值的轉移過程中。而其出現的前提則是各個方面的環境成本全都得到驗證和確認。因此，對環境會計成本以完全成本法的方式進行核算就顯得尤為必要。

2.1 核算內部環境成本

2.1.1 傳統性成本

傳統性成本本質上是說直接性成本，其具有歸納性強的主要特點。一般情況下，環境保護會直接導致傳統成本的產生和提高，獲得難度不大。因此，企業對資源的消耗浪費會直接反映于傳統成本的數據上，而根據其信息反饋，企業也會受到其影響。通過控制成本的方法對資源進行節約。

2.1.2 隱藏性成本

隱藏性成本的本質是區間費用的消耗。主要包括對自然環境造成影響的成本的回收和再利用。該成本非常容易讓人忽視，其包括了廢棄物所消耗的材料成本和資本成本，人力消耗成本和環境維護成本。其中的環保成本則是環保部門向企業收取其所造成的環境污染恢復費用和環境保護維護的成本費用。

2.1.3 偶發性成本

其產生時機和產生數量都是無法估量，沒有確定概念的。例如在發生核泄漏狀況后核電站所需要承擔的賠償費用，對環境造成的損失和賠付費用，面臨的處罰費用等。

2.1.4 關系和形象成本

其代表了企業對品牌形象的投入和維護，對周邊企業和配套設施生產企業的維護所花費的費用，但是企業品牌形象和相關配套企業關系無法形成明確的法律關系，存在非常大的不確定性，伴隨著千變萬化的社會環境和輿論導向的變化而變化。

2.2 核算外部環境成本

企業對外部環境的成本消耗最為突出。透過企業的視角看待環境成本，可以非常典型地探究分析外部環境成本。一般的企業需要對自然資源大量消耗，其在資源開采中需要支付破壞環境所造成的損失，處罰與補償，以及過度消耗自然資源部分本身所支付的產生的巨大費用，催生了企業的外部環境成本。

2.2.1 對企業過度消耗的自然資源本身的核算

以林業資源為例，由于國人環境觀念的缺失，多種因素共同導致森林資源被過度消耗，其中不僅包含了政府對建設用地，生活用地的迫切需求與不當開發，森林火災造成損失的不得已因素，也存在著木材加工企業市場龐大而對森林木材所產生的大量需求的推動。

2.2.2 環境降級所導致的生態資源和社會財產損失的成本計量

環境降級的基本概念是人類社會對污染物的肆意排放超出了生態自然環境所能承受的數量，導致良性的生態閉環得到惡化甚至破壞，并陷入生態惡化的死循環，最終導致整體環境質量下降。而恢復生態環境原裝所需要支出的成本就是環境降級成本。

3 結語

在工業發展過程中，我國產生了非常大的環境成本數量消耗，正面說明了我國政府和企業都對社會經濟發展過程中所產生的環境問題進行了有意無意的忽略。針對我國實際情況，結合環境會計本身的要求，在環境維護的過程中使環境安全得到有效保障，并尋找可以使發展經濟與保護環境達成微妙平衡的控制點是我國當下環境成本會計核算的重要目標。與此同時，加強在基于完全成本法的環境成本會計核算過程中，對以標準，評價和價格為框架的環境成本會計核算方法體系進行加速完善，同時多開拓視野，拓寬思路，放眼于隱藏性成本，偶發性成本和企業的關系和形象成本，將其納入企業財務并利用財務對其進行規劃，核算并提供成本節約的解決方案，以保證企業效益更加突出，使企業的生產成本和環境成本也得到科學合理的節省，令企業的運行數據更加精確，保障企業與環境和諧共處，良性發展，最終實現兩者共贏。

參考文獻

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作者簡介：葉敏（1978-）女，漢族，湖北武漢人，會計師一級（技術8級），會計，主要從事會計方面的研究。