2016-2019年度行政事業單位內部控制評價指標變化趨勢研究

鄧語

摘要：2020年是財政部引導行政事業單位開展內部控制報告編報的第四年，“以評促建”的方式取得顯著成效，使單位形成內控意識、初步掌握內部控制建設方法，也讓政府和公眾了解單位內部控制建設現狀。深刻認識每年內控報告評價指標變化趨勢，有助于準確把握當前行政事業單位內部控制工作的發展形勢，從而更好地推動行政事業單位內部控制建設向前發展。本文以2016--2019年度《行政事業單位內部控制報告》為研究對象，梳理該報告已形成的邏輯框架，整理評價指標變化趨勢。通過分析得出結論認為，未來我國行政事業單位內部控制報告編報將逐步規范網絡編報、推動內控信息化建設，同時單位還可以借助第三方中介力量完成編報。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制報告;評價指標

1 2016-2019年度行政事業單位內部控制報告主體框架已形成

1.1 確立了總體評價、總體成果、存在問題和建議三大評價模塊

2016年是財政部門對所有行政事業單位內部控制建設現狀“摸底”的第一年，內控報告存在幾個明顯缺陷：未區分整體層面和業務層面評價指標、評價指標僅有“是”、“否”兩個作答選項、填寫說明不詳細等等。

但是，在《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等相關文件的指導下，2019年度已形成總體評價、總體成果、存在問題和建議三大板塊的報告框架。內控評價指標也個性化的設置了相應的作答選項，如“內部職責明晰程度”指標有“建立領導權力清單”、“建立部門責任清單”和“建立崗位職責清單”三個備選項。說明內控報告在過去四年中不斷發展、不斷進步、不斷探索具有普適性的評價指標，使全國各地的行政事業單位能順利開展每年的內控報告編報工作。在單位內部控制總體成果板塊下，已分別對“單位層面內部控制情況”、“業務層面內部控制情況”、“內部控制信息化情況”等六個子模塊分別設置評價指標，構建了有層次、合理的內部控制報告體系。四年來，隨著內控報告評價指標的不斷完善，在編報過程中需要上傳的佐證材料和操作過程也愈發復雜，但是隨著網絡版報告編報工作的推進，在編報系統里附有詳細的注意事項等說明，對編報者高效完成網報提供幫助。

1.2 單位內部控制總體成果是報告的主要內容

1.2.1 單位層面各方面評價指標逐步完善。單位層面評價指標主要有“內部控制機構組成”、“內部控制機構運行”和“權力運行制衡機制建立”三部分。對2016-2019年度行政事業單位內部控制報告評價指標的研讀，筆者發現2017至2018年度內控報告主要完善了“內部控制機構運行情況”的評價指標。添加了“單位內部控制領導小組會議次數”、“單位內部控制工作小組負責人”、“單位內部控制工作小組會議次數”等方面的報告編報內容。并在原有基礎上更深入的對“領導小組組成情況”、“內部控制領導小組運行情況”進行部分編報內容修改。2019年度內控報告則在權力運行制衡機制建立情況一欄下新增了“專項審計建立情況”、“職責明晰建立情況”及“決策程序建立情況”評價指標。說明行政事業單位內部控制報告雖然是標準化的表格填報形式，但其內容分解了考核要點，以定性與定量相結合的客觀性評價指標使編報數據更真實可靠。另外，2019年新增指標“單位是否建立風險清單”;為落實重大行政決策程序，更新指標為“三重一大”事項通過集體議事決策機制形成決議次數，更好的體現內控體系要落實國家治理要求、有效的識別風險、重視防范和化解重大風險。

1.2.2 業務層面評價指標已覆蓋六大經濟業務。行政事業單位內部控制報告對預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理及合同管理六大經濟業務都設置了四個維度的評價指標。2016年度僅考查六大經濟業務“內部控制制度建立”情況，現已增加“內部控制業務工作職責分離情況”、“內部控制業務輪崗情況”、“建立健全內部控制制度情況”和“內部控制制度執行情況”四個方面的考核指標。對六大經濟業務的每一環節都要求報告“歸口管理”、“制度更新”、“流程圖更新”、“制度關鍵管控點”以及“評價要點”等內容。特別地，2019年度新增了六大業務管理“崗位職責說明書”的評價指標。從這些變化中，可以看出內控報告越來越注重單位內部控制建設的具體落實和執行效果，通過有效執行，不斷提高單位內部控制水平。行政事業單位應依據單位實際情況開展內控報告編報工作，在真實填報的基礎上也可以再一次對標檢查本單位業務層面內控建設情況，查缺補漏優化單位內控體系。

1.2.3 內部控制信息化建設評價指標占比增多。從2018年度開始，行政事業單位內部控制報告一改往年僅填報內部控制信息系統建立與否的標準，增加多個考核內部控制信息化建設情況的評價指標。在新的評價指標中，涵蓋了資金投入情況、建設方式、覆蓋情況、更新改造情況、互聯互通情況等多方面內容。指標的調整更好的體現了對內部控制信息化的重視，督促各單位積極借助內控信息化推動內部控制建設的落地，同時實現內部控制系統與會計核算系統相關模塊的聯動，促進提高會計核算信息的準確性。

1.3 填寫單位內部控制存在問題和建議，再反思內控缺陷

這一模塊最早出現在2017年度的報告中，2018年度刪除，2019年度再次增加，說明經過兩年的探索和研究，財政部的專家認為行政事業單位內部控制報告應增加此模塊更佳。雖然這部分填報內容只著重填寫各問題分類的存在問題及完善建議，但通過開展專題分析和結果的應用工作，強調內部控制問題的整改落實，能促使各行政事業單位再次反思自身內控建設的缺陷與不足，并推動單位內部發揮主觀能動性，提出解決問題的建議和辦法。

2 我國行政事業單位內部控制報告編報未來發展趨勢

2.1 規范網上填報實施步驟

2018年度行政事業單位內部控制報告編報工作由單機版改為網絡版，提高了編報質量和效率，同時也使編報過程變得較為復雜。因此，為了各單位為了更好的完成這一項工作，必須規范網報的步驟。首先，內控報告編報人員應克服畏難情緒。內控報告編報要花費大量精力搜集、整理的資料文件，也許不能與其他部門形成有效的配合、協作。但是，內控編報人員應在平時多注重資料的歸集、整理，減輕年末“突擊式”搜集材料的工作量。其次，行政事業單位內部控制報告編報工作一般在年度終了，下一年初開展，各單位應結合自身實際，提前梳理內部控制相關資料，特別是涉及業務流程的各類文件。如果編報工作任務下達后再準備材料，難免倉促，準備不充分，導致漏報錯報。最后，行政事業單位內部控制報告對單位層面和業務層面的填報要求較高。與這兩部分相關的“作證材料”應分別整理出相關制度文件，按編報要求對附件格式、數量、大小等進行合規檢查，盡量減少由于上傳操作失誤而產生的人力、物力及時間浪費。

2.2 內控信息化評價將倒逼內控信息化建設

黨的十九屆四中全會提出，堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化，這就要求行政事業單位要善于利用互聯網技術和信息化手段開展工作。

放眼“內控”大環境，單位需借助信息化推進內控體系建設從“立規矩”向“見成效”轉變。因此，建議有基礎的行政事業單位，圍繞以預算為主線，資金管控為核心的建設思路，打造預算編審、分解和下達、費用支出管理、采購管理、合同（下轉頁）

（上接頁）管理、資產管理、項目管理等為一體的閉環內控管理系統。通過內部控制系統、會計核算系統、政務審批辦公系統集成，實現資源共享、打破信息孤島，提升單位辦事效率，從而降低經濟風險，提高資金使用效率，保障資金安全。

2.3 積極開展非經濟業務事項的內控建設

在經濟業務事項內控建設逐步完善的基礎上，行政事業單位應根據自身的職能配置逐步開展非經濟業務事項的內控建設。譬如，有些職責范圍內涉及大量文物文化資產、裝備資產、受贈資產等物資管理的單位，可以物資的“資產生命全周期”管理為核心，通過設置管理架構、明確崗位責任、梳理業務內控流程與關鍵控制點，實現物資“內控機制化、機制規范化、規范制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的全鏈條管理，并幫助單位實現“資金流”、“信息流”和“責任流”的規范運行，達到健全內控機制、規范物資管理、減少資產風險、保障物資各業務事項過程管理合法合規和安全有效的目標。

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基金項目：本文系廣西財經學院2019年度會計類學生研究項目“2016-2019年度行政事業單位內部控制評價指標變化趨勢研究”

（作者單位：廣西財經學院）