論事業(yè)單位實(shí)行成本核算意義

唐娟娟

摘 要：隨著改革的深化，事業(yè)單位面臨著調(diào)整和轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位要在激烈是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存就要改變慣有的思維模式，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善財(cái)務(wù)核算，提高資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算

新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行加快了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革的步伐，但由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中依然存在一些問(wèn)題，一定程度上影響了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和工作效率的提高。

一、事業(yè)單位管理體制

1.事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理情況

事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開(kāi)展通常是以完成上級(jí)下達(dá)的指令性任務(wù)為主，部分事業(yè)單位會(huì)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)開(kāi)展一些社會(huì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，上級(jí)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的考核也主要以完成指令性任務(wù)情況來(lái)評(píng)價(jià)，事業(yè)單位提供的公關(guān)服務(wù)能否產(chǎn)生社會(huì)效益是相關(guān)部門(mén)關(guān)系的重點(diǎn)，經(jīng)費(fèi)撥付核定也只與編制情況和開(kāi)展的業(yè)務(wù)掛鉤，單位領(lǐng)導(dǎo)層少有成本管控意識(shí)。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理缺乏成本核算的意識(shí)

傳統(tǒng)上事業(yè)單位的賬務(wù)處理執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度或高校會(huì)計(jì)制度等，憑證的編制是遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則來(lái)進(jìn)行。事業(yè)單位的運(yùn)作方式與企業(yè)不同，企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品為主，事業(yè)單位以提供服務(wù)為主，在企業(yè)里與產(chǎn)品關(guān)聯(lián)的直接成本、間接成本和管理費(fèi)用很容易區(qū)分，企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)多年的調(diào)整已趨于完善，事業(yè)單位因其承擔(dān)職能的特殊性，以及長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，制度體系建設(shè)未能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。事業(yè)單位不生產(chǎn)產(chǎn)品，沒(méi)有產(chǎn)品成本的概念，其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是財(cái)政撥款，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)處理以費(fèi)用化為主，在加之事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)的特殊性對(duì)成本歸屬確認(rèn)存在難度，上級(jí)管理部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用審查也未考核成本支出情況，因此，在事業(yè)單位的日常運(yùn)作中缺乏成本核算的概念。

3.固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、維護(hù)管理松散

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理普遍存在重購(gòu)置輕管理，在使用過(guò)程中因?yàn)椴恍枰硕ú块T(mén)的日常經(jīng)費(fèi)運(yùn)行成本，造成部門(mén)工作人員固定資產(chǎn)管理松懈，毀損丟失情況嚴(yán)重。此外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)普遍存在未提折舊的情況，對(duì)固定資產(chǎn)使用的剩余價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。后勤資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)分散在各部門(mén)的固定資產(chǎn)監(jiān)管乏力，清查盤(pán)點(diǎn)工作只有在相關(guān)部門(mén)有要求的情況下才開(kāi)展，檢查過(guò)程流于形式，核查資料準(zhǔn)備不充分，流程不清晰，導(dǎo)致清查盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確核定。

4.事業(yè)單位內(nèi)部管理制度建設(shè)不健全

在事業(yè)單位的內(nèi)部管理中都會(huì)有一套管理制度，但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，事業(yè)單位的管理制度多以規(guī)范資金使用審批流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、日常財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)為主，基本都不會(huì)涉及成本核算管理。事業(yè)單位的資金使用由財(cái)政預(yù)算資金保障，無(wú)須擔(dān)心“無(wú)米下鍋”，因此，造成事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏憂患意識(shí)，也不會(huì)在單位內(nèi)部推行成本核算制度。

5.事業(yè)單位管理人員成本核算認(rèn)知的缺乏

事業(yè)單位與企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)方式不同，因?yàn)椴淮嬖谏a(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算制度也沒(méi)有相關(guān)要求，加之事業(yè)單位的職能主要是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，以提供各項(xiàng)服務(wù)為主，在日常的業(yè)務(wù)處理中無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)成本，同時(shí)為拓展業(yè)務(wù)，事業(yè)單位也會(huì)積極的申請(qǐng)一些專項(xiàng)項(xiàng)目，獲得相應(yīng)的專項(xiàng)資金，而這些專項(xiàng)業(yè)務(wù)往往會(huì)和自身承擔(dān)的業(yè)務(wù)之間存在交叉，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員成本管理意識(shí)不強(qiáng)，在處理業(yè)務(wù)時(shí)各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出歸屬不清，這在一定程度上會(huì)造成關(guān)聯(lián)成本確認(rèn)不準(zhǔn)確，特別是專項(xiàng)資金的使用往往會(huì)因?yàn)榍捌谏陥?bào)項(xiàng)目時(shí)資金規(guī)劃不嚴(yán)謹(jǐn)，形成結(jié)余資金過(guò)大，后又擔(dān)心被收回而突擊用錢(qián)，無(wú)形中虛增了專項(xiàng)項(xiàng)目的成本。

二、事業(yè)單位推行成本核算的外部條件和內(nèi)在因素

1.新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供了制度保障

2017年財(cái)政部頒布了新的政府會(huì)計(jì)制度，新制度的制定借鑒了企業(yè)運(yùn)行管理中的一些方法。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算遵循收付實(shí)現(xiàn)制，這種賬務(wù)核算體系的設(shè)計(jì)為事業(yè)單位進(jìn)行成本核算提供了可能。

新政府會(huì)計(jì)制度的施行讓會(huì)計(jì)核算更加清晰透明，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算體系優(yōu)化了原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中收付實(shí)現(xiàn)制體系下不能準(zhǔn)確區(qū)分關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入和成本費(fèi)用歸屬期的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)當(dāng)期業(yè)務(wù)的相關(guān)收入、成本、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額，完成了收入支出的配備，完整的提供了當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況以及現(xiàn)金流量等信息;預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理當(dāng)期預(yù)算資金的收入支出業(yè)務(wù)，一定程度上延續(xù)了傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式，為財(cái)政部門(mén)提供了預(yù)算資金執(zhí)行的情況。兩者兼顧，為事業(yè)單位履職完善了制度保障。

2.全面預(yù)算管理對(duì)事業(yè)單位提出的新要求

編制預(yù)算對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生，事業(yè)單位每年都要根據(jù)相關(guān)要求編制年度預(yù)算。就現(xiàn)在編制預(yù)算的情況來(lái)看，事業(yè)單位預(yù)算編制的資金主要是涵蓋財(cái)政直接撥款部分，對(duì)事業(yè)單位的其他收入還沒(méi)有納入預(yù)算管理。隨著財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算管理監(jiān)督力度的加大，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算內(nèi)的資金都能?chē)?yán)格按照下達(dá)的預(yù)算項(xiàng)目使用資金，但對(duì)于非財(cái)政統(tǒng)籌的資金管理和使用就比較隨意。新預(yù)算法的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位實(shí)行全額預(yù)算管理提出了新要求，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層不能只將眼光盯在收入上，盤(pán)活用好每一筆資金，使其發(fā)揮最大效率，通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管控，統(tǒng)籌兼顧，為新業(yè)務(wù)的拓展提供資金保障使其單位能良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.事業(yè)單位內(nèi)部管理的變化對(duì)成本核算的需求

事業(yè)單位運(yùn)行不以營(yíng)利為目的，無(wú)須追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，這是事業(yè)單位有別于企業(yè)運(yùn)作的管理模式，但這不是說(shuō)事業(yè)單位的資金使用就不需要考慮成本因素。在當(dāng)下國(guó)家大力提倡勤儉節(jié)約辦事的大背景下，為滿足事業(yè)單位運(yùn)行的公用經(jīng)費(fèi)被逐年遞減，事業(yè)單位要在保障正常運(yùn)行的情況下拓展業(yè)務(wù)，同樣面臨著外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力，而不被淘汰的前提是結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)發(fā)展業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的拓展需要資金的投入，怎樣合理調(diào)配資金，做到既保證了上級(jí)安排的年度目標(biāo)任務(wù)的完成，又能為發(fā)展騰出更多的資金，這是擺在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面前的課題。

三、事業(yè)單位推行成本核算的意義

我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了20世紀(jì)七八十年代的起步期，90年代至21世紀(jì)初的快速增長(zhǎng)期，到現(xiàn)在的平穩(wěn)發(fā)展期，事業(yè)單位也伴隨著經(jīng)濟(jì)不同時(shí)期的發(fā)展經(jīng)過(guò)了多次的調(diào)整，其業(yè)務(wù)的開(kāi)展也跟隨著不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，要發(fā)展就需要資金，事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算資金只能維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只有開(kāi)源節(jié)流才能為發(fā)展提供資金。

1.預(yù)算績(jī)效管理的要求

事業(yè)單位預(yù)算資金實(shí)行績(jī)效管理是近年來(lái)國(guó)家對(duì)使用財(cái)政資金提出的要求，它有利于提高資金的使用效率，節(jié)約資源消耗，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中對(duì)成本的管控也是一個(gè)不能忽視的重要環(huán)節(jié)。從成本管控的角度分析預(yù)算績(jī)效管理的好壞，對(duì)每一個(gè)部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，能為單位領(lǐng)導(dǎo)提供改善管理所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)也能為考核部門(mén)績(jī)效提供有力的考評(píng)指標(biāo)，分析各種成本耗用支出是否經(jīng)濟(jì)，是否還有需要改進(jìn)或調(diào)整的空間，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行日常的賬務(wù)處理時(shí)需要細(xì)化會(huì)計(jì)核算，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)的成本歸屬，為后續(xù)的績(jī)效考核做好會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的提供，推動(dòng)單位預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展。

2.加強(qiáng)內(nèi)控管理的要求

內(nèi)部控制管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理比較薄弱的環(huán)節(jié)，在多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部基本沒(méi)有一套完整的內(nèi)部控制管理體系。資金使用不問(wèn)效益，開(kāi)展業(yè)務(wù)不考慮成本投入，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算也只停留在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的收支核算上，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層也只關(guān)心業(yè)務(wù)開(kāi)展產(chǎn)生的效果，對(duì)資金使用的合理性，成本投入疏于關(guān)注，花錢(qián)不問(wèn)效。2012年財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范[試行]》的通知，對(duì)事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部管理提出了新要求。規(guī)范的內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位內(nèi)部管理的方方面面，從崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、物資采購(gòu)到資產(chǎn)管理等方面都有嚴(yán)格的規(guī)范要求，這些規(guī)定強(qiáng)化了事業(yè)單位的內(nèi)部管理，改變了事業(yè)單位管理人員使用財(cái)政資金不計(jì)成本的工作思維。有效的內(nèi)部控制制度能夠合理控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開(kāi)支，促進(jìn)成本的降低，提高資金的使用效率。

3.事業(yè)單位細(xì)化管理的要求

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部成本核算時(shí)應(yīng)綜合考慮各部門(mén)承擔(dān)的工作職責(zé)和開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況，以及能否獲得專項(xiàng)項(xiàng)目資金的支持等因素，以便于后期對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行合理評(píng)估。

事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算時(shí)要細(xì)化分工，嚴(yán)格考核制度，將其與部門(mén)績(jī)效掛鉤，落實(shí)成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有強(qiáng)化成本管理意識(shí)，才成促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

4.規(guī)范制度流程的要求

事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)完善的管理制度，事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際逐步建立健全單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度。完善的管理制度和業(yè)務(wù)流程能很好地監(jiān)控業(yè)務(wù)在每一個(gè)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)情況和相關(guān)的成本耗用，使提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。

5.督促業(yè)務(wù)部門(mén)勤儉廉政的工作作風(fēng)

通過(guò)成本核算能夠準(zhǔn)確了解每一項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的費(fèi)用支出和單位的運(yùn)行成本，相關(guān)管理人員對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用會(huì)更加慎重，有利于防范權(quán)力濫用，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位健康良性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.王震.論事業(yè)單位成本核算及創(chuàng)新.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（16）.

2.劉昕.科學(xué)化、精細(xì)化管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用.中小企業(yè)管理與科技，2016（25）

（責(zé)任編輯：劉海琳）