旅游稅收效應及稅制完善

徐娟秀

摘 要：近年來，旅游業在我國GDP中所占比重不斷提高，因其產業鏈長、涉及的行業范圍廣、稅收收入不斷增加，旅游稅收效應備受重視。本文結合旅游業發展現狀及稅收效應的分析，提出我國旅游業稅收制度和管理方面的問題，并為改進完善我國旅游業稅收的稅收體系和管理制度提供意見。

關鍵詞：旅游業;稅收;稅收效應

旅游業作為一個前景廣闊的新興產業，在填補市場空缺、提供就業和增加經濟收入方面也發揮著獨特的作用。近年來，隨著我國旅游業的不斷發展，旅游稅收政策制定不合理、管理監督不全面等問題逐漸顯現，改革旅游稅收制度迫在眉睫。我國應借鑒國外先進經驗，結合國情建立科學全面的管理機制，實現旅游業的健康運行。

一、 我國旅游業稅收現狀分析

我國旅游業發展雖起步較晚，但發展速度極快，且兼顧了國內外兩個市場的共同發展。隨著旅游業的不斷發展壯大，旅游業稅收在我國總稅收中所占比重持續上升。按稅收屬性進行劃分，我國的旅游業稅收分為財產稅、商品稅、所得稅及其他稅類四種。其中，旅游商品稅分為營業稅與增值稅兩種，自“營改增”政策實施以來，增值稅已成為我國旅游業稅收中最主要的組成部分。

近年來，盡管各地旅游業的稅收存在較大差異，但就自身稅收情況而言均較為穩定。隨著各地政府對旅游業的重視，各類稅收優惠政策不斷出臺，極大地推動了地方旅游業的良性發展，促進了旅游業稅收的穩步增加。通過分析當下熱門景區的稅收數據發現，統一地區的景區對稅收的貢獻同樣存在較大差距，且原本稅收較高的旅游業在稅收增幅方面更具優勢，而原本稅收偏低的旅游業難以實現顯著的稅收增長。此外，旅游業包含住宿、餐飲、交通等多個行業，通過對比旅游業下不同行業的稅收發現，占據最主要稅收組成的行業為農家樂與住宿餐飲行業。在政府財政措施的大力支持下，大眾的創業熱情高漲，因而最主要的旅游業稅收繳納者為小微型企業及個體工商戶。總體而言，我國旅游業稅收在征管及應用方面正不斷趨于完善，但與旅游業發達國家相比仍存在加大差距。完善我國旅游業稅制不僅有助于帶動一方經濟增長，同時對縮小地區差距及我國與發達國家差距具有重要推動作用。

二、 旅游業稅收效應問題

1.旅游業稅收監管問題嚴重

第一，稅務部門難以完整了解我國旅游企業的財務情況。我國法律沒有指定旅游業的準入門檻，因此，在產業發展過程中，也難以控制行業從業人員的整體素質與能力，對旅游企業的財務狀況沒有嚴格把控，在一定程度上埋下了隱患。我國對于旅游行業在境內旅行的納稅規范是旅行社收取費用與游客在過程中產生的吃、住、玩等費用的差額，以此為標準按比依法繳納稅費。而在實際情況中，由于旅行社的不誠信，會出現增加游客活動中的費用、增加額外交通費用等來減少納稅金額。并且，由于國家對于旅行社財務狀況的不了解，旅行社之間相互做假賬已經是我國旅游行業突出問題。國家稅法規定，將旅游團轉包給其他旅行社所產生的費用不會納入稅制標準，這就使得很多旅行社有機可乘，以增加轉包費用來減少稅額費用，同一行業的相互包庇完全擾亂了旅游業的稅制環境。

第二，發票管理不規范。旅游業涉及餐飲、住宿、景點門票等種種行為，這些環節理應會有發票產生，然而，從我國現狀來看，發票管理不規范使得假賬情況猖獗。以餐飲業為例，部分商家會以營業額核對、贈送小禮品等為噱頭取消開發票的環節，脫離了稅法部門的征稅范圍。

第三，旅游業從業者的個稅管理不規范。許多導游、司機都是按旅游和往返次數來計算工資，不在旅行社的專門類別之中，因此，這部分人的工資往往會逃過征稅，且很難被發現。

2.稅收優惠方式過于單一

在我國稅收法律體系中，對旅游行業的征稅大致在以下方面：營業稅、車船使用稅、個人所得稅和企業所得稅等。而國家政策對于這一行業的稅收優惠主要體現在企業所得稅和營業稅兩個類別中，很明顯這兩者的受益者不同。企業所得稅主要是針對國家中西部旅游企業，我國中西部值得開發的景點較多，對這些地區進行旅游稅收優惠，在很大程度上吸引了社會資本，拉動了該地的經濟增長。而營業稅主要表現在旅游景點中的博物館、美術館、紀念館等，這些景點會在不同程度上減免稅收，旨在發展文化和藝術，加強對這些景點的修繕與保護。此外，優質景點的傳播除了口口相傳，廣告的作用也十分重要。因此，國家對于旅游產業在合法范圍內的廣告宣傳費，制定了相關優惠政策，大大減少了企業或地區宣傳的經濟壓力。并且，我國稅收政策對于剛起步或者處于發展階段的中小旅游企業也給予了一定的稅收優惠。

但是，總的來說，我國針對旅游業的稅收優惠范圍還遠遠不夠，稅收優惠政策給旅游業帶來的影響也有限，并沒能完全激發產業的奮進斗志，我國旅游業也沒有展現出明顯的優勢與進步。

3.中央與地方稅權不協調

我國稅制解釋權在中央，稅收管理由中央政府統籌兼顧，垂直監管。這就直接導致地方政府在稅收方面話語權很小，更不用說直接制定稅收優惠政策。營業稅屬于地方稅范疇，其納稅金額理應由地方政府直接決定，但實際上因權利分配不均，地方政府十分被動，難以實現對稅款的有效運用。我國幅員遼闊，不同地區之間的旅游資源大不相同，這就導致旅游產業難以達成國內地區平衡。因此，由中央統一指定的旅游業稅收優惠并非適用于所有地區。并且，稅收直接由中央管理不利于后期的監管，長此以往會導致稅制內部管理混亂。此外，地方政府缺少對稅款的決定權，難以實現專款專用，難以直接將稅款運用到旅游產業需要的項目。

三、 完善我國旅游業稅收制度的對策

近年來，稅基的擴大、稅收的增加、稅收制度的簡化等成為世界旅游業稅收發展的趨勢。該現象表明，各國政府對于旅游業稅收制度建設的重視。我國旅游稅收制度設計應實現收入效應、公平效應和資源配置效應的最大化，逐步與世界先進的旅游業稅收制度接軌。同時，需根據旅游業的特點對旅游稅收制度進行調整，以建立更加科學、完善的旅游稅收制度。

1.加強旅游業稅收征管，減少稅源流失

旅游行業中存在的諸如財務不透明、管理不協調、產業內部混亂等問題都反映了我國對于旅游行業監管不力，這些問題也直接導致了國家政府對該行業稅額征收的不全面。所以，若要盡可能減少旅游業稅源的流失，我國相關機關單位要將建立健全旅游行業財務制度納入日常工作范疇，根據各地實情制定科學合理的政策，并安排專人定期對該產業稅額進行監察與管理，以實現我國旅游產業稅收的整體化、全面化管理。

旅游業的財務漏洞主要體現在發票和轉包方面，因此監管人員要嚴格把控旅游各環節涉及的發票，主要有餐館小票、住宿和交通小票以及景點門票，管理人員要將發票的用途與金額一一核對，確保其準確、真實地被開出，體現發票對于稅收的約束作用。而轉包方面，則要監督各旅行社之間的非法交易，減少在旅行轉包環節出現稅額流失。除此之外，旅游業先關人員，例如導游、司機等的工資都是企業漏稅的潛在可能，因此，監管人員要將這部分人員的工資進行透明化處理，以此扼殺企業的漏稅投機行為。

我國地區間的旅游資源相差較多，因此，地區要制定符合當地實際的獎懲規范，按季度或者年度進行企業評比，對于符合規范，按時繳納稅費的企業予以獎勵，將其列為行業模范;而對于不按規定繳稅、有偷稅漏稅行為的企業進行批評、責令改正、責令停業整頓等不同程度的懲罰。

2.完善旅游業的稅收優惠政策

我國旅游業的資金來源主要是企業、個人和部分財政扶持。對于日益增長的需求而言，這部分資金在長期的運行過程中顯然不足以支撐整個產業運作。而我國稅收政策對于旅游業的優惠并不全面，因此，要想促進旅游業的進一步發展，相應的稅收優惠是一大措施，此舉能激發產業內部的發展動力，以實現經濟創收。

旅游稅收優惠政策在企業所得稅上體現，主要在旅游資源開發企業的日常運作中，在我國多元的資源供給基礎上，政府要給予開發公司更寬松的資金環境，以實現優質景點的挖掘。此外，也可以將企業省下的稅額投入現有旅游資源的維護與修繕中，實現專款專用的稅收理念。同時，很多地區的景點具有季節性特點，有明顯的淡旺季，因此，為了達成產業內部的平衡，政府應該針對不同季節給予不同的稅收標準，這也可以減輕企業或地區的淡季負擔。最后，對于中小旅游企業或者以個人為單位的旅游業，政府應按比適當降低稅收標準，以此增加個體的投入積極性與創造性。總之，所有的稅收優惠政策都建立在旅游產業長期可持續發展之上。

3.適當下放稅權到地方

我國稅收的最大特點就是由中央直接監管、垂直管理，地方政府稅收實權較小，而我國各地不一的旅游資源又要求地區有特定的稅收政策，這兩者的不協調也是我國旅游業稅制混亂的主要原因。要想實現區域旅游資源最大化利用，中央政府要適當簡政放權，除卻土地使用稅等國家嚴格把控的稅種，給予地方政府部分其他稅種的減稅免稅實權，使得地方按需制定不同的稅收標準，以達成產業內部的平衡。同時，不同景點對季節的需求也是不同的，因此，淡旺季的優惠制定更要因地制宜，這也應該成為地方政府稅制改革的重點所在。

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（責任編輯：王文龍）