新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊研究

趙旭

摘 要：本文首先介紹了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和重要意義，然后分析了新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響，最后指出計(jì)提折舊存在的問題和優(yōu)化措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);計(jì)提折舊;優(yōu)化

2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度正式施行，全面深化財(cái)稅體制改革工作，這對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作帶來(lái)一些影響，以下結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

一、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法和重要意義

1.方法

第一，年限平均法。也稱為直線法，最簡(jiǎn)單、最常用，計(jì)算公式是：年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）？00%，月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)啄暾劬陜？12。該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、易掌握，方便會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是固定資產(chǎn)在使用前期應(yīng)計(jì)提的折舊額多，使用后期的修理費(fèi)逐漸增多，該方法的折舊費(fèi)用各期不變;沒有考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度;忽視了無(wú)形損耗帶來(lái)的影響。

第二，工作量法。也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額，計(jì)算公式是：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)祝？預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量，月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量椎ノ還ぷ髁空劬啥睢8梅椒ㄊ視糜詡壑蕩蟆⒉瘓J褂沒蚣窘諦允褂玫拇笮蛻璞福鋇閌敲揮鋅悸切蘩矸延玫菰觥⒉僮饜艿菁醯囊蛩兀環(huán)袷磕巖宰既飯浪悖緩鍪恿宋扌嗡鷙拇吹撓跋臁？

第三，加速折舊法。也稱為遞減折舊法，固定資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，包括年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種。該方法的優(yōu)點(diǎn)是滿足謹(jǐn)慎性、成本和收入配比原則;能盡早收回投資，減少無(wú)形損耗;可以用遞減的折舊費(fèi)，彌補(bǔ)遞增的維修費(fèi);有利于加快設(shè)備更新速度。

2.重要意義

第一，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要全面分析已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、指導(dǎo)單位做出科學(xué)的管理決策。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，從購(gòu)進(jìn)到報(bào)廢，其價(jià)值是不斷降低的，通過(guò)計(jì)提折舊，可以真實(shí)、及時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)核算工作打下基礎(chǔ)。

第二，提高資產(chǎn)管理水平。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，需要采集大量信息，做好基礎(chǔ)工作。例如，明確固定資產(chǎn)的管理主體，才能進(jìn)行合理配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置或浪費(fèi);根據(jù)計(jì)提折舊要求，單位要設(shè)置專用資產(chǎn)賬戶，了解固定資產(chǎn)的使用情況，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作穩(wěn)定進(jìn)行。

二、新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響

新會(huì)計(jì)制度中要求增設(shè)“累計(jì)折舊”等科目，作為備抵項(xiàng)目使用;取消“固定基金”科目，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。總結(jié)來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊影響如下。

1.對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值，指的是一定時(shí)間段內(nèi)，固定資產(chǎn)的期末凈值、期初數(shù)額基本一致。固定資產(chǎn)的增值，指的是通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理促使期末凈資產(chǎn)超過(guò)期初資產(chǎn)原值。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)減少，期末資產(chǎn)數(shù)值會(huì)下降。

2.對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

財(cái)務(wù)人員是財(cái)會(huì)政策的傳遞者、執(zhí)行者，既要對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行宣傳，又要開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高核算和監(jiān)督能力。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作量增加，財(cái)務(wù)人員的工作壓力加大，為了滿足工作要求，財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能，提高財(cái)務(wù)專業(yè)能力。

3.對(duì)管理部門的影響

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，主要對(duì)象是實(shí)物資產(chǎn)，從預(yù)算管理、購(gòu)置、領(lǐng)用、報(bào)廢等全周期進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，要求財(cái)務(wù)部門、實(shí)物資產(chǎn)管理部門相互協(xié)作，注意收集固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，落實(shí)盤點(diǎn)、清查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。

4.對(duì)績(jī)效考核的影響

目前事業(yè)單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、管理層進(jìn)行績(jī)效考核，固定資產(chǎn)的保值、增值就是一個(gè)重要指標(biāo)。新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)提高資產(chǎn)負(fù)債率，對(duì)績(jī)效考核結(jié)果帶來(lái)影響。此外，固定資產(chǎn)的價(jià)值、增值數(shù)額，均會(huì)明顯下降，也會(huì)影響績(jī)效考核結(jié)果。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊存在的問題

1.處理方法不當(dāng)

新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提出明確要求，但采用哪種折舊方法，卻沒有明確規(guī)定。對(duì)于目前常用的三種折舊方法，事業(yè)單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)不同，固定資產(chǎn)的類型、使用情況不同，采用的折舊處理方法也不同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，如果采用的處理方法不當(dāng)，會(huì)提高資產(chǎn)管理難度，難以反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，甚至影響發(fā)展決策。

2.內(nèi)部制度不健全

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，離不開內(nèi)控工作，事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制不健全，其一會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理混亂，實(shí)際使用和折舊情況不相符，難以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。其二，固定資產(chǎn)在使用期間，缺少有效管理，可能出現(xiàn)隨意揮霍、借用手續(xù)不全等問題，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。如此，不僅增加了單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置壓力，還會(huì)侵占事業(yè)經(jīng)費(fèi)，不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.無(wú)法體現(xiàn)公允價(jià)值

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，雖然能表現(xiàn)出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但不能反映出價(jià)值的具體變化。例如：固定資產(chǎn)過(guò)時(shí)，使用時(shí)的賬面價(jià)值、實(shí)際價(jià)值會(huì)出現(xiàn)偏差。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，一般是通過(guò)年終檢查，對(duì)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提，新會(huì)計(jì)制度中卻沒有明確規(guī)定。單位在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)選擇現(xiàn)實(shí)價(jià)值低于賬面價(jià)值的方法;或公允價(jià)值和處置費(fèi)的差值高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不必計(jì)提減值。實(shí)際操作上，要綜合分析固定資產(chǎn)的規(guī)模和特點(diǎn)，提高了工作難度。

四、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的優(yōu)化措施

1.學(xué)習(xí)掌握新制度

對(duì)事業(yè)單位而言，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能提高固定資產(chǎn)的核算能力、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，事業(yè)單位必須學(xué)習(xí)掌握新制度。首先對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，重點(diǎn)是和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、單位現(xiàn)狀不相符的內(nèi)容，避免固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)沒有依據(jù)。其次要深入研究新制度的內(nèi)容，要求描述語(yǔ)句肯定、明確，不會(huì)出現(xiàn)歧義和模糊。在具體應(yīng)用中，既不能過(guò)于嚴(yán)苛，保證計(jì)提折舊可反映出單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，又不能過(guò)于寬松，防止固定資產(chǎn)核算信息失真。

2.固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)

第一，單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，要合理選擇折舊方法，前后保持一致，否則會(huì)形成折舊差額。核算時(shí)，要設(shè)置專門的折舊基金，保證核算口徑統(tǒng)一。估算固定資產(chǎn)的凈殘值時(shí)，要考慮到稅法的限制要求，結(jié)合稅法中的相關(guān)規(guī)定，提高凈殘值估算的準(zhǔn)確性、合理性。

第二，要想保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，就必須做好清查盤點(diǎn)工作，保證固定資產(chǎn)完整、安全，通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督，避免出現(xiàn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象。清查資產(chǎn)時(shí)，將全面清查、局部清查相結(jié)合，準(zhǔn)確核查數(shù)量;如果資產(chǎn)損失，要及時(shí)分析原因，制定應(yīng)對(duì)措施。

3.利用信息技術(shù)系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大，依靠人工手動(dòng)處理，不僅增加了人力成本，而且容易出現(xiàn)失誤。對(duì)此，單位應(yīng)該構(gòu)建信息技術(shù)系統(tǒng)，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)、分析的自動(dòng)化，減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高管理工作水平。此外，還要注重會(huì)計(jì)信息的披露，首先擴(kuò)大披露范圍，除了財(cái)務(wù)信息外，還包括非財(cái)務(wù)信息。其次以新會(huì)計(jì)制度為核心，制定實(shí)施細(xì)則，滿足會(huì)計(jì)信息披露的要求，提高信息的真實(shí)性、完整性，避免固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本、折舊額信息失真，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的持續(xù)提升。

4.改進(jìn)負(fù)債核算工作

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。在資產(chǎn)方面，包括往來(lái)賬款核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算、政府儲(chǔ)備物資核算、保障性住房核算等。這些工作的開展，能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的全面核算和控制。在負(fù)債方面，包括預(yù)計(jì)負(fù)債核算、受托代理負(fù)債核算等。在單位的資產(chǎn)中，扣除負(fù)債后，要重點(diǎn)反映凈資產(chǎn)的情況。根據(jù)凈資產(chǎn)的來(lái)源，可設(shè)置會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提高決策的科學(xué)性。

5.加大內(nèi)部控制力度

事業(yè)單位的內(nèi)控管理粗放，對(duì)固定資產(chǎn)的估算不科學(xué)，再加上人力資源短缺，是影響固定資產(chǎn)管理的重要原因。對(duì)于這一情況，必須加大內(nèi)控力度，完善財(cái)務(wù)管理制度體系，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化。以會(huì)計(jì)信息為基準(zhǔn)，制定短期激勵(lì)措施;以市場(chǎng)發(fā)展為基準(zhǔn)，制定長(zhǎng)期激勵(lì)措施，構(gòu)建完善的激勵(lì)機(jī)制。利用內(nèi)控管理結(jié)果，反饋固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，滿足實(shí)際管理需求。

綜上所述，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升資產(chǎn)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響，體現(xiàn)在資產(chǎn)價(jià)值、財(cái)務(wù)工作、管理部門、績(jī)效考核等方面。針對(duì)目前存在的問題，應(yīng)該學(xué)習(xí)掌握新制度，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，利用信息技術(shù)系統(tǒng)，改進(jìn)負(fù)債核算工作，并加大內(nèi)部控制力度，以此推動(dòng)事業(yè)單位健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）