資產出租出借問題之二

章偉

編制按：2019年1月1日起，全國各級各類行政事業單位正式開始實施政府會計準則和制度，由于管理角度的不同，在實施的過程中，容易造成行政事業單位在實務操作中產生一定的誤解。為了準確理解和實施政府會計準則和制度，并與資產管理政策規定相結合，本刊以案例講解的形式，將政府會計準則和制度對資產管理影響予以解讀，以供大家參考。

上期我們分析了資產出租借常見問題中的租金歸屬和批報手續的問題，今天將繼續以案例分析資產出租借中的記賬相關問題。溫馨提示：案例中舉例的單位都是虛擬名稱，只是為了讓案例更加形象生動，請勿對號入座。

情景

2019年3月15日，某宣教中心（事業單位）將300平方米閑置房屋出租給A企業，并與A企業簽訂了房屋租賃合同，合同中注明每個月收取租金1萬元。2019年4月15日，宣教中心開具發票給企業，但還未收到企業繳納的租金。

Q1：宣教中心租金收入應該什么時候記賬呢？

A：按照政府會計準則和制度的要求，宣教中心應遵循權責發生制，在開具發票日就應當進行賬務處理，即在2019年4月15日進行登賬，而不是等到收到租金款項時才記賬。

借：應收賬款

貸：租金收入（或應繳財政款）

Q2：什么情況下記租金收入？什么情況下記應繳財政款？

A：此時應參照當地財政部門印發的行政事業單位國有資產使用管理制度及預算管理等規定，若規定中明確事業單位利用國有資產出租取得的收入納入單位預算統一核算、統一管理的，那宣教中心就可以用“租金收入”科目;若規定中明確事業單位利用國有資產出租取得的收入需要上繳財政國庫的，那宣教中心就不能用“租金收入”科目，只能用“應繳財政款”科目。

Q3：宣教中心能不能開具非稅收入一般繳款書給A企業？

A：宣教中心利用房屋出租的行為，從稅務的角度來說屬于應稅項目，應該開具稅務發票給承租方，并繳納相應的稅金。而非稅收入一般繳款書是宣教中心向財政繳納資金的票據，A企業若拿非稅收入一般繳款書進行賬務處理，那就有漏稅的可能性。

Q4：宣教中心在開具租金發票時繳納的稅費可以抵扣嗎？

A：這個要依據當地財政部門出臺的資產管理規定。若該地區財政部門要求事業單位利用資產進行出租所取得的租金收入，可以扣除稅費后再上繳財政國庫的，那宣教中心就可以將租金扣除相關稅費后再上繳財政。

Q5：如果A企業長期不付租金時要不要計提壞賬準備呢？

A：若宣教中心使用的是“租金收入”科目，此時租金長期無法收回時需計提壞賬準備。若宣教中心使用的是“應繳財政款”科目，此時租金長期無法收回時也不能計提壞賬準備。

Q6：A企業長期不付租金，后來竟然還注銷了，怎么辦？

A：宣教中心應將催討記錄以及A企業清算注銷等相關材料收集齊全后，按事業單位國有資產處置管理等相關規定，以貨幣性資產損失核銷方式向主管部門提交處置申請。待取得處置批復文件時，若宣教中心原使用的是“租金收入”科目，且已計提壞賬準，則做如下賬務處理。

借：壞賬準備

貸：應收賬款

若宣教中心原使用的是“應繳財政款”科目的，則做如下賬務處理。

借：應繳財政款

貸：應收賬款

上述案例是嚴格從政府會計準則和制度的規定來表述的。從權責發生制的原則來說，行政事業單位應該按照租賃合同約定的時間開具發票并進行賬務處理，但現實中很多行政事業單位都會等著租金到賬了才記賬，為何這樣？其實這主要也是考慮到資產管理的相關規定，如果沒收到租金就記賬則會形成應收賬款，萬一應收賬款逾期無法收回，那就得按規定要向上級部門申報資產處置，而貨幣性資產損失核銷的批復往往又是比較難處理的，這就是行政事業單位不愿意先記賬的原因了。因此，政府會計準則的落地還需要資產管理等相關規定的配合方可更好地推進。

（責任編輯：劉海琳）