高校預算績效評價體系構建淺探

何文琦

摘要：我國高等教育的發展伴隨著大量財政資金的投入，研究構建高校預算績效評價體系有著重要意義，良好的高校預算績效評價體系可以提升高校預算管理水平，優化高校資源配置，具有認知、考評、監督、引導的意義。在實踐中，構建預算績效評價體系需要確定評價原則標準，進行方案設計和實施，選擇評價工具和指標，在作出客觀評價的同時對評價結果進行反饋，并對責任主體進行獎懲。

關鍵詞：高校;預算;績效評價;構建

一、引言

高校預算管理工作作為高校財務工作的重要環節，是高校有效組織協調辦學活動、完成既定發展目標、提高資金使用效率、合理配置資源的基礎。目前，高校一方面仍然存在著預算編制方法不科學、預算內容不全面、預算管理意識淡薄、預算管理執行力度不夠等問題，造成學校資源的流失浪費;另一方面，高校對資金的使用管理存在重支出分配合法性，忽略對支出結果的評價和監督的問題，導致許多高校形成資源緊張與重復浪費問題并存的狀況。

二、高校預算績效評價體系構建的意義

從本質上說，高校預算績效評價要求以績效為核心導向，將結果作為加強和改進預算管理、提高資金使用效率的基本依據。具體來說，高校建立預算績效評價體系具有認知、考評、監督和引導意義。高校預算績效評價是高校預算管理的“度量衡”，通過對比分析，可以較為全面、客觀地認識預算資金使用與管理績效，為高校構建績效導向的預算管理和優化資源配置提供必要的決策信息，對高校及社會觀察預算資金的使用具有認知意義;評價體系的建立是為了更好的進行考評，發現實際與預期的偏差，并作出相應改進，具有考評意義;預算績效評價體系可以發現與甄別預算資金分配、管理和使用過程中存在的問題及其形成原因，并進行監督，厘清相關責任，實現監督意義;將評價結果與下一年的預算收支計劃聯系起來，可以促使高校預算管理水平不斷提高，使預算收支計劃更具持續性和導向性，發揮引導作用。

三、構建預算績效評價體系的前期準備

確立評價的原則和標準，是建立預算績效評價體系的重要前期準備工作，評價原則確定了評價工作的指導思想，評價標準確定了評價結果的比較對象，兩者是整個預算績效評價體系的基礎。

（一）評價原則

評價原則主要有：可比性，要求不同高校之間、不同年份之間、不同指標之間可以相互比較;可行性，即財務數據的可獲得性，是可比的前提;科學性，評價指標的選取必須不重不漏，具有代表性;完整性，就是要對高校預算內外資金的籌集、分配及使用績效進行全面的評價。除此之外，還有整體優化原則和動態完善原則等。

（二）評價標準

評價標準可以分為橫向和縱向，橫向評價標準是不同高校之間的數據的比較，在實際操作中，高校采用的核算方法、口徑或選取指標不同，預算績效評價的基礎數據存在差異，評價結果不能做到完全客觀。縱向評價標準是高校與自身的比較，可選取的比較標準較多，與往年的預算績效標準對比可選歷史數值，與預算前制定的要達到的預算績效目標對比可選擇計劃數值。

四、方案設計及實施

預算績效評價的實施是建立在預算編制工作基礎上的，因此高校只有重視預算編制工作，預算績效評價體系的方案設計及實施工作才有意義。

（一）評價工具

平衡記分卡和關鍵績效指標都是常見的績效考核工具，平衡計分卡優勢在于包含了非財務指標的應用，以及重視協調各部分與整體戰略目標的關系，激勵各部分為實現整體目標努力。運用平衡記分卡測評績效指標一般從四個維度出發：財務維度、客戶維度、內部流程維度和學習與成長維度。由于高校是非營利組織，在財務維度上關心的并非利潤最大化;在客戶維度上，高校包括學生、家長、用人單位、政府等多個客戶群體，因此在運用時，財務維度和客戶維度要做出相關調整。關鍵績效指標主要思想是“二八”原理，強調績效評價要注意選取具有代表性的關鍵指標，以合理反映整體績效水平。

關鍵績效指標與平衡計分卡各有優點，兩者點面結合，既能夠體現關鍵指標定位的預算導向作用，又能清晰地反映高校的目標層次。

（二）評價指標

1.廣義高校預算績效評價指標

高校運用平衡計分卡將高校戰略目標劃分為財務、客戶、內部流程和學習與成長四個維度，以這四個維度為基礎，可以分類設計績效指標。

財務維度，一般從收和支兩個層面進行，財務收支類指標又可以細分成兩種，即增長率指標和占比率指標。增長率指標是縱向比較指標，反映的是高校不同收入來源某年收入相對于其往年收入的增長速度;占比率指標是橫向比較指標，反映高校不同收入來源收入占高校總收入的比率。高校財務收入類指標既采用增長率指標又采用占比率指標，高校財務支出類指標采用增長率較少，多采用占比率指標。增長率指標有財政生均撥款增長率、非稅收入增長率、自籌資金增長率等，占比率指標有財政生均撥款數占總收入的比率、專項支出占總支出的比例、教學支出占總支出的比例等。

客戶維度，可以分為學生和家長、政府部門、用人單位三個群體。對學生和家長而言，新生報到率、保研率、家長滿意度等指標代表了學生和家長對高校的認可度;對政府而言，畢業生合格率（畢業生人數占該屆學生總人數比率）反映了高校每年為國家培養人才的成果;對用人單位而言，畢業生就業率、用人單位滿意度等指標反映了用人單位對高校畢業生的接納和認可度。

內部流程維度，大體可以分為教學、科研、社會效益三方面。反映教學績效的指標有師生比、生均事業支出、生均設備費、教學活動收入年增長率等，體現高校在教學方面資源的投入程度和利用效率。反映科研績效的指標有教師人均科研經費、科研成果收益率、教師人均科研成果獲獎數等，這些指標在一定程度上可以看出高校對科研的資源投入和科研產出成果。社會效益可以從科研成果轉化率體現，反映作為重要科研基地的高校將科研成果轉化成經濟效益的能力與對社會的貢獻度。

學習與成長維度包括軟實力與硬實力兩方面，軟實力離不開教職工教學能力和專業素質的不斷提升，以及科研上的不斷創新;硬實力上，與注重硬件的更新和使用效率提升有關。軟實力指標有教師培訓經費支出占總支出比例、教授博士占教師比例、教學名師占教師比例等;硬實力指標有生均圖書數量、生均設備費等。

2.狹義高校預算績效評價指標

狹義高校預算績效評價指標是指在選取績效指標時以預算為中心，從預算管理視角構建高校預算績效評價體系，將預算績效分為籌資、分配、投入、產出四個方面績效，并貫穿預算的編制與執行過程。其中，預算籌資績效指標包括高校財政撥款、學費、社會服務等不同收入來源的增長率和收入執行率，與廣義財務維度中的財務收入層面的績效指標的選取有相似之處;預算分配、投入、產出績效分別在教學、科研、基建等方面選取指標，以體現預算分配、投入、產出的效率。

此外，介于廣義和狹義之間，也可將高校預算總目標劃分為教學績效、科研績效、預算管理績效、財務績效、資源配置績效和社會績效六個層次。由于評價目標不同，第一、二層級的績效指標劃分會有所不同，但采用的最末級績效指標都會有交叉重疊之處。如末級指標財政生均撥款數占總收入比率，既可以是廣義分類的財務維度中財務收入指標，又可以是狹義分類的預算籌資績效指標，還可以是財務績效指標。需要注意的是，最末級績效指標有絕對數和相對數之分，相對數又可以分為增長率和占比率，在選擇時要根據實際需要，使用恰當的績效指標表現方式。

（三）成立評價小組

為保證高校預算績效評價工作的順利開展，必須建立高校預算績效評價管理委員會。由于預算資金涉及教學、科研、資產、后勤等各個方面，財務部門雖然負責預算的具體制定和實施，但是只是預算績效評價管理委員會還是有其局限性。建立由黨委書記負責的預算績效評價管理委員會是比較合理的，作為公辦高校的最高決策機構，校黨委常委會有權力分配、調節、整合整個高校的資源，把預算績效評價與高校的戰略發展目標、規劃很好的結合起來。

為避免內部人評價可能出現的弊端，管委會還可以吸納一定的高校外部人員，如外校專家等，或招標聘請會計師事務所對高校開展預算績效評價工作，從而保證評價工作的中立、客觀和公正，有助于高校預算績效評價工作持續、有效的進行。

五、結果反饋及獎懲機制

高校預算績效評價管委會應定期公布評價結果，將評價結果以不同等級或具體分數的形式進行展現。高校內部應將各院系、部門下年度預算資金的分配和調整，與其上年度的績效評價結果相掛鉤，使考評優秀部門得到更多的資源，考評結果不合格部門則應考慮支出是否合理、必要，如果存在資金浪費，則對其適度減少分配資源。并在下一預算年度條件允許的情況下，對考評結果為優的部門下撥經費在核定基礎上相應上漲，作為獎勵;對于績效考評差的部門，應該減少增量，甚至不予增加經費指標。

此外，績優部門預算執行的經驗在符合實際的基礎上可以大力推廣，對績差部門則提倡鼓勵為主懲罰為輔，在給予一定懲罰的同時，注重對績差部門存在的問題進行分析、指導，幫助其提高和改善，從而達到優化高校整體資源配置的目的。

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