生態文明背景下我國環境審計發展問題研究

白雅靜

摘 要：面對資源匱乏、環境污染、生態問題頻發的嚴峻形勢，加強生態文明體制改革成為我國決策部署的重大部分，在繼環境會計、社會責任會計等概念相繼被提出后，環境審計也逐漸嶄露頭角，成為有效解決環境問題的有力武器。但是，目前就我國而言，開展環境審計仍處于初步階段，無論是理論的研究還是實務成果都相對有限，各方面發展都不成熟。為此，在生態文明建設的大背景下，重點研究目前我國環境審計發展的現狀，從而揭示其在審計體系、審計依據、審計專業人才等方面存在的問題，以期能夠拓展環境審計的研究成果，同時促進我國環境審計事業的進一步發展。

關鍵詞：生態文明建設;環境審計;審計體系

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.07.049

0 引言

長期以來，世界各國在求進步、促發展的過程中，飽受資源存量和生態環境被透支的困擾，環境問題的日益嚴重性，成了全球各界人士關注的重點，如何求得經濟增長與環境保護的平衡？如何提高資源的使用效率以減少浪費？各國學者在思考這些問題的同時，紛紛開始探索不同的方法，以期望能夠最大程度減輕經濟發展和社會進步對環境造成的傷害。1992 年，最高審計機關國際組織（ INTOSAI）呼吁各國最高審計機關從環境視角開展審計工作，環境審計業務由此產生。雖然我國審計在服務社會，服務企業的同時也被賦予環境責任，取得初步的發展，但是與西方國家相比，仍有許多經驗需要借鑒。此外，近年來，在保護生態文明的號召下，環境審計獲得了充分的發展環境，但正如其他新興學科一樣，環境審計自其產生之日起就飽受各方爭議，關于其必要性、實施效果、成本效益一直是人們爭論的重點。基于此，本文從環境審計入手，通過剖析我國環境審計目前的發展現狀，深入了解其應用情況、面臨的發展困境，找到目前我國環境審計發展局限性，提出改進建議，以期望能夠有效解決環境審計發展的一些問題，為推進我國環境審計的建設做出些許貢獻。

1 環境審計概述

1.1 環境審計的概念

與傳統審計業務不同，環境審計是這樣的一種審計活動，它是以國家審計機關、內部審計機構和注冊會計師為主體，對政府和企事業單位的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續發展要求。環境審計從一定程度上拓展了審計的監督范圍，將其與環境保護、綠色發展、低碳節能等新理念相聯系，賦予了審計更加符合當代經濟發展的新使命。

1.2 政策背景

隨著環境保護和環境管理問題在當前經濟社會發展中日益凸顯，推動著環境審計主題被各國提出并列入重要議事日程。我國也不例外，近年來隨著對生態文明建設的大力推進，我國也不斷提出一些高質量發展的新觀念、新理念，低碳經濟、綠色GDP、環境會計、社會責任會計等工作的實施，無疑體現了我國政府對于環境問題的重視。我國的環境審計工作產生于20世紀90年代，為了推進其更好發展，我國政府陸續出臺多項政策將環境審計作為審計工作發展規劃的主要任務和重點內容，為促進環境審計的發展保駕護航。2018年6月19日，審計署發布長江經濟帶生態環境保護審計結果，除了長江經濟帶專項審計之外，我國全面推開自然資源資產離任審計等系列舉措還將陸續落地，這充分顯示了我國生態環境審計正提速加碼，助力污染防治攻堅戰。

2 我國環境審計的發展現狀

環境審計作為一種有效的監督手段，它的發展無疑會對我國推進生態文明建設產生有利影響。但是目前，我國環境審計工作仍然處于起步階段，面臨許多亟待解決的問題，這些問題的存在，使審計的發展面臨較大的阻力，具體問題如下幾點。

2.1 環境審計沒有形成有效體系

審計的基礎是會計。對于環境審計而言，它的基礎就是環境會計，但目前我國環境會計的發展仍處于探索階段，環境會計尚未形成規范的核算體系，很多信息的確認、計量和披露缺乏統一性，這就為環境審計的開展造成巨大障礙，另外，我國目前相關的法律、法規體系還不夠完備，這就使得審計人員在開展業務時缺乏政策指引和行為導向，由此導致環境審計在實務應用中困難重重，規范性不足。此外，由于我國環境審計起步較晚，很多人對于環境審計的概念及重要性沒有充分理解，政府部門和社會公眾對環境審計也不夠重視，這無形中增加了環境審計中的阻力。這些都導致到目前為止，我國環境審計仍沒有形成有效體系。

2.2 環境審計的依據仍有欠缺

審計依據是在審計人員在審計過程中用來判斷審計客體行為規范的準繩。環境審計與傳統審計業務相比，除了一般性規定外，有其特殊的規定，主要內容包括：環保政策、環境法規、環境標準、會計準則和審計準則等。很顯然，環境審計的依據比傳統審計要復雜，它的復雜性就體現在對于依據當中的一些內容很難進行精確的規定，比如環保的效果、環保的成本、環保資金的運營等，這些概念往往難于定量進行評估，數據本身帶有主觀性，另外，我國盡管在不斷修訂《環保法》，但法規仍然不夠完善，仍存在亟待補充修訂的部分。這些問題的存在，就會使得環境審計的依據欠缺，不利于其在實務中的應用，也無法做到像傳統審計業務那樣規范健全、流程完整。

2.3 環境審計方面專業人才不足

環境審計的發展對于從事審計行業的人員提出更高的要求，不僅需要他們熟練掌握傳統審計業務中所涉及的專業知識和實踐能力，更對于他們對環保技術知識方面的涉獵提出了新的要求。但從目前的行業現狀來看，與西方國家相比，我國開展環保的工作并不算長，環境審計的實施就更短了，處在審計行業的專業人才大多是財經專業畢業，擁有過硬的會計、財管、稅務、審計知識，但對環境保護方面的政策、方針、標準缺乏相應的了解，而環保工作專業性較強，涉及面較為廣闊，整個行業缺少專業的復合型人才。

3 完善我國環境審計發展的措施

上述問題的解決，需要我們從多方面、多角度進行思考，結合環境審計的具體特點，本文提出如下解決途徑。

3.1 建立有效環境審計體系

構建有效環境審計體系需要多方面的配合和努力。具體如下：（1）加快環境審計立法進程，借助法律手段，為環境審計的發展保駕護航。我國在環境立法上與西方國家差距明顯，目前兩部指引審計行業發展的法律《審計法》和《中國注冊會計師法》都沒有對環境審計做出明確的規定，環境審計的發展迫切需要一部法律的明確指引。國家審計署可以適時推動立法、法規的修訂，為環境審計奠定更加堅實的法治、法規的基礎。（2）提高政府和社會公眾對環境審計的重視程度，以此推動我國環境審計體系的構建。一方面可以利用媒介，加大對環保概念的宣傳，使社會公眾對生態文明建設更加重視，同時提高企業積極控制環境成本的動力，以增強其自愿實施環境審計的意愿;另一方面，注意環境審計的常規化，將其融入財務審計、績效審計中，不斷擴大審計的范圍，促進審計發揮更為有效的監督作用。

3.2 推動環境審計理論的發展與創新，提升其實務水平

我國開展環境審計的時間相對短，有必要借鑒發達國家和國際組織的成功經驗，把先進的經驗融入我國的實際情況，才能更好地促進我國環境審計事業的發展與進步。具體如下：（1）鼓勵專家學者加強對環境審計理論的研究，特別是要在審計依據、審計程序等方面結合環境審計業務的具體特征進行方法的創新;（2）結合環境要素確認、貨幣計量方法、評價指標應用等方面的具體內容，結合修訂補充環境審計的工作指南，以提高其在實務應用中的專業性、針對性和可操作性，提升審計應用于環境會計的實務水平。

3.3 重視審計人員綜合素質的培養，構建環境審計專業人才培養體系

環境審計不僅要求從業人員具備財務、會計、審計技能，更對其環保技術知識的掌握提出較高的要求，一定程度上，環境審計是一門交叉性學科，其廣度和深度對審計人員的素質來說，無疑是一個極大的挑戰。勝任能力的高要求，這也是當前，環境審計人員執業過程中迫切需要解決的問題，為此，應當培訓若干具有此項新技能的審計人員，承擔環境審計的新任務。具體如下：（1）通過標準化課程設計的方式構建審計人才完備知識體系。將環境審計納入到審計專業的課程標準內，成為審計專業學生學習的對象;（2）建立環境審計專業技術資格考試，培養環境審計業務的專業人才;（3）定期開展環境審計專業技能培訓和交流會議，促進行業更好發展，保障專業人才對于知識的更新能力;（4）借力外部專家，提供環境方面專業支持，進一步提高審計的質量。

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