職業年金與企業年金的比較分析

摘 要：養老保障的第二支柱是職業和企業年金計劃，它們也是我國基本養老保險制度的重要補充形式，二者既有共同點，也存在著差異性。本文基于比較的視角，首先在制度定位、繳費方式、繳費標準、參保方式等方面對二者進行了相同和相異的比較;其次，從中觀的角度，以制度設計本身為切入點，分析二者制度設計中是否有部分是促進了相互的發展還是拉大了二者的差距造成了新的不公。最后，提出相關政策建議推動我國職業年金和企業年金的發展。

關鍵詞：職業年金;企業年金;養老保險體系

一、問題的提出

基本養老保險與補充養老保險以及個人儲蓄性養老保險構成我國養老保障的“三支柱”模式。但在實際的運行過程中，“三支柱”的發展很不平衡，表現為“一支獨大”。隨著我國人口老齡化的趨勢越來越嚴重，生育率呈現緩慢增長，要建立完善的養老服務體系，需要發揮多層次的養老保障的作用。但在補充養老保險內部，又存在著兩種年金發展不平衡的現狀。這種發展不平衡表現在哪些方面呢？而職業年金的發展對企業年金的發展是促進作用還是拉大了二者的差距呢？

二、職業年金和企業年金建立的歷史脈絡

1.職業年金的歷史沿革

社會保障制度的改革開始于20世紀90年代。1991年，《關于企業職工養老保險制度改革的決定》中提出我國要逐步建立多層次的養老保險制度。我國職業年金建立的萌芽是在1992年之后一些地方相繼探索事業單位養老保險制度的改革。2008年3月《事業單位工作人員養老保險制度改革試點方案》的發布，提出在浙江省、山西省、廣東省、上海市和重慶市開展事業單位工作人員的養老保險改革試點工作，并且提出要在此基礎上建立職業年金制度。2013年12月《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》的發布，其中規定了對職業年金收取稅收給予優惠政策的具體事項。2015年1月，《關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定》中要求事業單位在基本養老保險的基礎上應當要為員工建立職業年金計劃。同年3月份，《機關事業單位職業年金辦法》這一文件出臺了實行職業年金的具體設計方案。2016年《職業年金基金管理暫行辦法》出臺，標志著我國正式建立起職業年金制度，這既積極地推動了機關事業單位養老保險改革，也完善了我國多層次養老保險制度。

2.企業年金的歷史沿革

1991年《關于職工養老保險制度改革的決定》發布，國家鼓勵企業為其員工建立補充性的養老保險制度。1994年《中華人民共和國勞動法》規定了單位應根據實際情況為勞動者建立補充性養老保險，這成為企業年金制度建立的法律依據。1995年《關于建立企業補充養老保險制度的意見》的出臺，此文件具體規定了企業補充養老保險制度實施的條件以及決策程序等問題。1997年《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》又一次強調了要大力發展企業補充養老保險。2004年《關于印發完善社會保障體系試點方案的通知》中將企業補充養老保險正式改名為企業年金，并對企業年金采取個人賬戶方式管理、對企業年金給予稅收優惠政策以及對企業年金實行市場化的運營和管理等給予了相關規定。2004年《企業年金試行辦法》的出臺，這表示企業年金制度框架的建立，也標志著企業年金制度在我國的全面推行。

三、職業年金與企業年金的比較

1.相同點

（1）定位相同

企業年金和職業年金都是我國補充養老保險制度的內容，同為“第二支柱”。建立的初衷都是為了提高職工退休之后的工資替代率，以保障和提高職工退休后的生活水平。

（2）建立的基礎相同

參與職業年金和企業年金的前提條件是參加了基本養老保險制度，只有參加了基本養老保險，才有可能和資格參加職業年金或企業年金。

（3）籌資模式相同

職業年金和企業年金的責任主體相同，其籌資方式由單位和職工按照一定比例共同承擔，管理機構對這些保費進行征繳和投資，繳費和投資收益將計入每個職工的個人賬戶。

（4）所有權相同

勞動者擁有對職業年金或企業年金的所有權。賬戶的基金不論是繳納的保費部分，還是投資收益構成部分，都歸勞動者所有。

（5）都有立法基礎

職業年金和企業年金的建立都是在一定的立法基礎之上。《企業年金試行辦法》標志著企業年金的建立;職業年金建立的法律依據是《機關事業單位年金辦法》。

2.差異性

（1）參保方式的不同

職業年金是國家強制實施的一種補充養老保險制度，強制機關事業單位為其勞動者繳納一定比例的保險費用。而企業年金采取的是自愿參保的形式，即企業和職工可以通過集體協商來決定是否要建立年金計劃，是基于勞資雙方意愿的基礎上進行的。

（2）參保范圍的不同

職業年金的參保人員是包括公務員法管理的單位、事業單位及其編制內的工作人員;企業年金的參保對象主要是大中小企業、社會組織及其職工。

（3）繳費標準不同

職業年金規定個人繳費比例是本人工資的4%，單位繳納的費用是單位工資總額的8%，由單位代繳代扣;企業年金的繳費標準只限定了最高繳費額度，即企業繳納部分不高于職工工資總額的8%，職工和企業合繳部分不高于職工工資總額的12%，職工和企業具體要繳納的費用，由雙方協商決定。

（4）待遇領取方式不同

在待遇領取上，職業年金和企業年金對于打算出國（境）定居或者不幸在職期間死亡或退休后死亡的職工的處理方式是一樣的。但對于退休后的職工，企業年金規定職工可以一次性領取也可以定期給付其年金待遇;而職業年金的待遇機關事業單位職工只能按月領取。

四、促進發展還是造成新的不公的分析

職業年金和企業年金同作為我國補充性的養老保險制度，有相同點和不同點，這些方面的區別會造成二者呈現相輔相成互動有效的發展態勢還是會拉大二者的差距，形成新的“雙軌制”呢？

1.促進其相互發展的方面

（1）增強勞動力的流動，減少流動壁壘

在職業年金和企業年金關系的轉移與變更方面，二者對機關事業單位的人員和企業職工若發生工作變更時轉入的單位或企業建立或未建立職業年金（企業年金）的情況都做了清楚的說明，二者轉移接續通道是暢通透明且清晰的。這有利于增強勞動力的流動性，減少勞動力流動壁壘，一方面，勞動者進行工作上的變更時，其養老金權益隨同轉移并不會使他們的自身利益受損，勞動者的權益得到了保障;另一方面，機關事業單位與企業之間的養老金有效轉換，從而增強養老金的既得收益權的流動性。這對完善勞動力市場、促進勞動資源的優化配置具有重要的影響作用。同時，也能在一定程度上縮小地區之間的差異，減少勞動者在發達城市向一般城市的轉移過程中的顧慮和負擔，有利于增強一般城市的吸引力，促進人才的流動和引進。

（2）促進企業年金出臺優惠的稅收政策

從國外實施企業年金的經驗來看，對企業年金給予優惠的稅收政策能夠激勵企業開展年金制度，擴大制度覆蓋面。在我國，雖然也實行了國際上通行的EET稅收優惠模式，但是并沒有收到很好的預期效果。一是因為職業年金和企業年金在繳費率和繳費比例上的規定不一致，二是因為職業年金由機關事業單位負擔，雖然規定職業年金的單位繳納比例為單位工資總額的8%，但由于職業年金繳費主體這一性質，那么這一部分不需要額外負擔所得稅。反觀企業年金，國稅函694號文件規定企業所得稅免除額控制在工資總額的5%以內，這導致大部分企業將企業年金繳費比例控制在5%以內，這一比例低于《企業年金試行辦法》中提出的企業年金繳費比例是工資總額的8.33%。由于職業年金和企業年金所規定的稅收優惠政策不一致，其主體所負擔的費率也不一致，繳費比例影響賬戶內的基金積累水平，這會導致職工退休后所領取的待遇水平方面的差異。職業年金在我國的不斷完善，會促使企業年金進行進一步的稅收改革，企業年金和職業年金在所得稅方面必然要趨于一致，促使企業年金能夠出臺更有吸引力的稅收優惠政策。

（3）提高企業年金的立法層次

職業年金促進企業年金的發展還體現在立法上。二者的立法層次不同，企業年金的立法層次更低。《企業年金試行辦法》屬于部門規章制度，不屬于國家立法層次，這會導致企業年金的權威性不足，在實際操作過程中可能會存在操作不規范，加大了實施難度。但相比較而言，《機關事業單位職業年金辦法》是國務院頒布的法規，立法層次相對較高，這會倒逼企業年金立法層次的提高和整個年金制度的完善，推動其發展。

2.擴大其差距方面

（1）參保率差距大

職業年金和企業年金差距明顯一方面表現在其年金覆蓋面上。職業年金計劃正式實施不到5年來，機關事業單位中有162萬人參加了基本養老保險，其中有2970萬職工參加了職業年金，覆蓋率高達82%。根據《中國養老金發展報告2018》的數據，企業年金2017年在我國的覆蓋率僅達到3%，這一數據遠遠低于發達國家企業年金參保率高達接近平均60%的水平。2007年-2017年間，從企業和職工的數量來看，2017年建立企業年金的企業數量比2016年稍有增長，從763家增長到804家，但是從職工的參與情況來看，2014年-2017年增長停滯且是持續性的停滯。從二者環比增長速度來看，在2012年達到21.83%，2011年達到18.13%的峰值之后，其增長速度呈現下降趨勢。由此可見，我國企業年金覆蓋面的擴大規模和速度不增反降。

因此，企業年金增長乏力，參保人數停滯不前，其覆蓋范圍已經日漸固化，同時也意味著它越來越難以發揮補充性養老保險的作用，多層次養老保障的任務也很艱巨。職業年金因其強制性的特點在建立的短短幾年里，就達到了82%的高覆蓋率。正是企業年金和職業年金在覆蓋面上有差距越來越大的趨勢，養老保險并軌改革并不能達到預期的效果。

（2）養老金替代率差距大

據世界銀行的建議，要保證職工退休前后的生活水平相差不大，那么養老金替代率就不能低于70%的水平。但是從國家統計局和人社部的數據來看，我國自2000年以來養老金替代率持續下降，到2014年大約保持著45%的水平，城職保的平均替代率不到43%。由于企業年金極低的覆蓋率，2017年享受年金待遇不足130萬人，如果職工按照月平均金額一次性領取的話，人均領取不到300元，企業年金的替代率僅5%，這無法成為退休收入重要的一部分，對保障退休后的生活水平作用有限。

3.原因分析

（1）征收方式的不同是造成二者差距的重要原因

職業年金的征收方式是強制性的，但企業年金是在企業和員工共同協商的基礎上建立的，這一特征就注定了企業年金覆蓋率范圍窄。企業年金作為補充性的養老保險，尤其具有人力資源的激勵性質，吸引優秀人才、留住人才的重要措施，并沒有法律上的強制建立，企業根據自身運營效益決定是否為員工建立企業年金計劃，企業本身沒有動力為留住人才而建立年金計劃。這一點也是造成企業年金與職業年金在覆蓋面上的明顯差距。

（2）中小企業負擔沉重，無力發展企業年金是根本原因

根本上限制企業年金發展的原因在于我國中小企業普遍背負著沉重的負擔，尤其是社保、稅費的壓力過大。據《2017中國企業經營者問卷跟蹤調查報告》調查，受訪企業中，有49.7%的企業認為負擔沉重來源于社保和稅費的繳納。原因之一在于我國基本養老保險的繳費率較高。現行政策下，企業要負擔的基本養老金達到20%，有的地區企業繳費還要高，企業的負擔大大加重。如果按照法規規定，企業繳納基本養老保險20%和企業年金5%，25%的繳費率使企業難以負擔。企業負擔重，想發展企業年金也有心無力。

（3）稅收優惠政策不完善是重要的制約因素

稅收優惠政策是促進其發展，擴大其覆蓋率的重要因素。目前，各國稅制中最普遍的是EET稅制。我國企業年金經歷了兩種稅制的改變，即從TEE模式轉變為EET模式，2014年起實行企業年金遞延納稅，雖然是一次重大的改變，但仍需完善。表現在：一是103號對職工退休后（出國或去世外）如果選擇一次性領取企業年金的話，一次性領取的總額單獨作為一個月的工資計算個稅，稅率有可能高達40%以上，這比參加企業年金時繳稅更不“優惠”;其次，政策規定工資總額4%已內部分免稅，但員工領取時需要與投資收益相加計算稅率，這不利于調動參加企業年金的積極性。再次，對于企業繳費部分的稅收優惠仍在5%以內，并未突破，這對企業的刺激作用并不大。

五、促進職業年金、企業年金相互發展的政策建議

1.完善稅收政策，釋放企業年金發展潛力

我國在2015年已經降低失業、工傷、生育三項社保費率，并在2019年3月份提出要將基本養老保險費率企業繳費部分降低到16%以下，這些措施對企業來說都是利好政策，能減輕其負擔。但在減稅方面仍然是結構性減稅，其力度并不大。因此在如今供給側改革的背景下，應該進一步減費降稅，提高企業創辦企業年金的積極性和主動性，釋放企業年金發展的潛力。

2.逐步變革企業年金的征收方式

從上述分析來看，企業年金和職業年金差距拉大的原因之一在于征收方式的不同，自愿性地參與企業年金對我國建立多層次的養老保障體系的作用有限。我們可以先讓有條件的大型企業以及市場效益良好營利性強的企業先實行強制性企業年金計劃，再發展出適應中小企業的年金制度。只有企業年金覆蓋范圍廣，職工不因為所在部門性質不同而所享受的權益不同，這樣才能進一步擴大公平，共享發展成果。

3.加大企業年金的宣傳力度，健全企業年金監管、投資的相關法規政策

雖然企業年金因為職業年金和相關的稅收優惠政策而取得了一定發展，但是企業年金作為第二支柱，要發揮其作用還需要政府、企業和個人的努力。首先，養老不能完全依靠政府，企業和個人也要承擔一定責任。其次，加大企業年金的宣傳力度，鼓勵企業主動為員工建立年金;再次，進一步提高企業年金的法律層次，健全其年金監管、投資、收益環節，這樣才能規范其發展，發揮第二支柱的作用。

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作者簡介：何秀（1994.04- ），女，漢族，安徽安慶人，研究生在讀，研究方向：養老與醫療保障