醫藥企業稅務籌劃的相關研究

鄭亞娜

摘 要：稅務籌劃有利于企業發展，有效的稅務籌劃可以為企業節省大量的費用，將節省的資金用于企業的生產和發展中，能夠最明顯的增加資金的使用率進而更有利于企業穩定發展。醫藥企業是人民生存的堅實保障，是國家生計的中流砥柱。國內醫藥企業數量巨大，質量上差別不大，普遍存在同質化問題，使得醫藥行業處于高成本的處境。而稅務籌劃是降低成本的一條非常有效的途徑。

關鍵詞：DS公司;稅務籌劃;稅務優惠

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.07.046

DS公司成立于1979年，1996年成立了合資子公司。DS公司基本無經營業務，主要從事投資管理、技術轉讓等業務。子公司主要經營抗生素、中成藥、生化藥品的生產銷售，兼營藥物、化學產品、化妝品、醫療器械的技術開發、技術轉讓及技術及技術咨詢，化學原料藥等項目的投資管理。

1 稅務籌劃的角度

國家規定企業納稅的公式如下：

企業實際應納稅額=（收入-扣除）*稅率-企業所得稅減免、抵免優惠稅額-境外所得稅抵免額

以上述公式為依據，本文將結合DS醫藥公司的具體情況，提供適合DS公司的具有針對性的籌劃方案。其中，稅務籌劃可以分為稅務優惠、會計政策、遞延納稅三個角度進行規劃。

稅務優惠是指國家在稅務方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。本文利用了稅務優惠為促進科技、教育、文化、宣傳、衛生、體育等事業的進步，鼓勵發展第三產業，本文利用了其中對科技的鼓勵政策，大量引入高新技術并決定引發新的研究項目。

會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。不同的會計政策對企業的財務影響重大，例如對固定資產的折舊方式不同會導致賬面價值不同。無形資產的攤銷年限有差別也會導致賬面價值不同。利用會計政策進行稅務籌劃要求對同一經濟業務可以采用不同的處理方式，改變會計處理方式影響企業財務報表，進而進行合理的稅務籌劃。

遞延納稅是指納稅人根據稅法的規定可將應納稅款推遲一定期限繳納。推遲納稅時間可以間接幫助納稅人無償使用款項等于是降低了稅務負擔，將款項用于投資或者經營活動有利于資金的周轉，增加投資活動金額。

2 DS企業存在的問題

2.1 外資企業政策改變

2008年之前，國家對外資企業在稅率上有優惠政策，外資企業稅率僅僅是15%，然而2008年以后，新企業所得稅法規定，將內外資企業所得稅率統一調整為25%，這代表外資企業在稅率上不再享受優惠。原享受 “兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優惠已經取消。外資企業在中國境內的稅務繳納上不再享受優惠政策。

2.2 分紅金額巨大

外資企業股份占總股份的25%，DS公司利潤穩步上升，外資并不會承擔太大的風險，并且伴隨高收益，使資金大量流出企業，最終成了外資的打工者，不利于企業的發展。同時外資企業并沒有承擔很大的企業參與責任，僅僅以前幾年的投入資本就獲得巨大的分紅收益，對企業來說是一種損失。

3 解決的方法

3.1 增發股票稀釋外資股權

通過增發股票的形式，使得總股數增加，外資持有的股數在不變的情況下，外資所占企業的總份額會減少。在新所得稅政策下，引入外資已經不具有稅收優惠的好處，同時外資還會分走巨大的凈利潤，導致企業留存收益大大減少。通過稀釋外資的股權，可以減少分給外資的紅利，解決凈利潤少的問題。通過增發股票，可以籌集市面上的大量閑置資金，為己所用，既可以保證工業鏈條的順利通暢，也可以用于企業的研發，同時還可以將其用于投資賺取資金。

3.2 引進高新技術同時推進研發項目

國家政策規定，對新認定的生產性高新技術企業實行兩年之內免征企業所得稅的優惠政策，8年之內減半征收企業所得稅的優惠政策。現有的高新技術企業，增加一項“兩年之內減半征收” 企業所得稅的優惠制度。高新技術企業引進高新技術消化、吸收的新項目投產后，該企業的該項目所獲取的相關利潤在3年之內免除征收企業所得稅。

研發費用包括在研發過程中發生的直接人工費用、材料費用、折舊費用、無形資產的累計攤銷以及其他與研發相關的費用，都可以在稅前進行加計扣除。為了明確研發費用稅前加計的扣除優惠政策，國家對加計扣除的費用做出如下規定：尚未形成無形資產的費用計入當期損益中，按照費用實際發生額的50%進行加計扣除;已經形成無形資產，按實際產生費用的150%在采用在稅前加計扣除或分期攤銷的方法。

以上政策都是國家對企業的優惠，DS企業從以上兩個角度考慮減免稅費的問題，一方面是引進醫藥行業的高新技術開拓高端領域，鼓勵員工對新的科研技術項目的研究，爭取在醫藥領域取得難以被模仿的專利成就。另一方面，企業應該積極增加追加研發項目的投資，支持科研人員的日常科研工作，加大研發投入不僅有增強企業的核心競爭力更能夠進行稅務籌劃，幫助企業節省成本。

3.3 兼并銷售行業虧損企業

當企業稅負過高時，可以采用兼并虧損企業的方式實現稅務籌劃的舉措。DS成為母公司時，所用的是合并報表，納稅的時候將子公司的經營成果等需要納入自己的母公司財務報表中，若子公司發生了大額虧損，導致合并報表項目中的總利潤是負數，則在未來的5年中，可以用稅前利潤彌補虧損，5年之后不可以再通過稅前的利潤來彌補企業的財務狀況虧損，只能用稅后利潤或者是盈余公積來補虧。

如果兼并銷售企業，能夠實現生產和銷售流程的分離。在整個產銷分離過程中，生產企業的商品出售給銷售企業，再由銷售企業再次出售給第三方。在整個過程中增加了流轉收入，集團內的銷售收入會大幅增加，進而可以抵扣的廣告費和宣傳費也會大大增加，進而完成了稅基式的稅務籌劃。如原銷售收入可能僅有2000萬元，產銷分離后銷售收入變為5000萬元，則此時也許可以多抵扣450萬元的廣告費或者宣傳費。

3.4 固定資產采用加速折舊的遞延稅費的方法

根據國家政策規定，企業購進的研發設備和儀器，當采購產品的成本高于100萬元時，就可以采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。按照國家規定，符合縮短折舊年限這項條件的儀器設備最低折舊年限必須大于等于稅法中明確規定的折舊年限的60%。滿足采用加速折舊法條件的儀器設備，只能選擇雙倍余額遞減法或年數總和法中的一種方法，不得隨意更改。

DS子公司是生產企業，因此生產機器設備數量多，涉及金額巨大。因此，固定資產的計提折舊方式也會對企業的稅負金額有巨大改變。從會計角度出發：企業對固定資產采用年限平均法計提折舊時，每一年的折舊金額均是相等的。如果企業對固定資產采用加速折舊法的計提折舊方法，比如雙倍余額遞減法。從稅法角度出發：固定資產折舊前幾年折舊費用會比較多，以后各年逐漸減少。

在上述情況下，會計角度的總利潤>稅法角度的總利潤，稅務機關要求企業納的稅比其實際要少，該筆當期少繳納的稅可以用于投資、生產等日常用途，而且根據貨幣的時間價值，實際上企業是獲取了相對多一些的利潤的。

4 總結

DS公司在稅務籌劃上，應該堅持合法性原則積極采用可行的措施進行合理的籌劃。其籌劃思路，大體上有以下幾個方面，分別是：利用國家對企業稅務的優惠政策、最新的會計政策以及遞延所得稅的知識來籌劃。從稅務政策的角度考慮，主要是通過抵減、抵免相關稅費，或者是直接降低稅率的方法來實現減少納稅的。從會計政策的角度來考慮，主要是利用采取不同會計處理方法帶來賬面價值的差異而達到減少納稅的目的，例如母子公司間的合并賬務處理。遞延納稅是利用會計和稅法的差異來達到減少納稅的目的，使得當期在合理合法的范圍內可以盡量少的納稅，將當期少納稅的錢用于經營、投資、籌資等日常活動。在稅務的優惠政策中，可以將幾項不同角度的稅務籌劃用于同一業務中，例如合并銷售企業。在這一籌劃舉措中，既可以實現產銷分離也可以通過子公司的利潤虧損達到集團整體少交稅的目的，進而實現合理避稅。

參考文獻

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